某地一家小型會計(jì)師事務(wù)所接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，稱該事務(wù)所的所得稅征收方式由核定征收改為查賬征收，要求該事務(wù)所聘請財(cái)會人員，建賬建制，對收入和支出按財(cái)會法規(guī)的要求進(jìn)行核算。該事務(wù)所負(fù)責(zé)人很納悶，事務(wù)所成立以來一直按核定方式繳納所得稅，怎么突然要改成查賬征收，是事務(wù)所在納稅上出錯(cuò)了嗎？
其實(shí)，并非是該事務(wù)所在納稅上犯了什么錯(cuò)誤，而是今年7月國家稅務(wù)總局發(fā)文要求對中介機(jī)構(gòu)不得采用核定征收辦法征稅所致。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正陸續(xù)展開調(diào)整中介機(jī)構(gòu)所得稅征收方式的工作，過去按核定征收方式繳納所得稅的眾多中介機(jī)構(gòu)，同樣面臨向查賬征收方式轉(zhuǎn)變的緊迫問題。
對中介機(jī)構(gòu)不得核定征稅
7月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號），規(guī)定會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)屬于《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定的特定納稅人，不適用《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》。7月27日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）。該通知第八條明確，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)稅收管理，對稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)的稅收不得實(shí)行核定征收。
目前，上述文件正在緊鑼密鼓地實(shí)施中。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國稅函[2009]377號文件、國稅發(fā)[2009]114號文件的規(guī)定，對轄區(qū)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收方式進(jìn)行核查，對采用核定征收辦法的中介機(jī)構(gòu)，立即進(jìn)行調(diào)整，要求從2009年1月1日起改按查賬征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
雖然目前還沒有全國各類經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)數(shù)量的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，但從律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)的數(shù)量進(jìn)行推算，經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)數(shù)量至少在10萬家以上。中介機(jī)構(gòu)的組織形式主要分為有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)兩種。有限責(zé)任公司主要繳納企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅，合伙企業(yè)主要繳納個(gè)人所得稅和流轉(zhuǎn)稅。
按照國稅發(fā)[2009]114號文件的規(guī)定，鑒證類中介機(jī)構(gòu)的稅收不得實(shí)行核定征收。那就意味著不僅企業(yè)所得稅不能核定征收，個(gè)人所得稅、營業(yè)稅等稅收也不能核定征收。因此，調(diào)整征收方式不僅對有限責(zé)任公司形式的中介機(jī)構(gòu)有影響，對合伙企業(yè)形式的中介機(jī)構(gòu)也有影響。
在目前眾多的中介機(jī)構(gòu)中，由于大部分規(guī)模小、人員少，大部分中介機(jī)構(gòu)按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。現(xiàn)在對中介機(jī)構(gòu)的所得稅征收方式實(shí)行“一刀切”，對大部分中介機(jī)構(gòu)肯定會有影響。今后，這些中介機(jī)構(gòu)不得不聘用財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，使自己達(dá)到查賬征收的要求。
核定變查賬，稅負(fù)將提高
為落實(shí)國稅函[2009]377號文件、國稅發(fā)[2009]114號文件，前不久，江蘇某市的稅務(wù)機(jī)關(guān)對該市中介機(jī)構(gòu)的納稅情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，該市現(xiàn)有787戶中介機(jī)構(gòu)，其中大部分采取核定征收方式繳納所得稅。通過對其中實(shí)行核定征收方式的70多戶中介機(jī)構(gòu)的測算發(fā)現(xiàn)，如果這些中介機(jī)構(gòu)按照查賬征收方式繳納營業(yè)稅和所得稅，稅負(fù)將大幅提升，有的甚至是按核定征收納稅數(shù)額的8倍。
以某中介機(jī)構(gòu)為例，該中介機(jī)構(gòu)是由4人合伙組建的房地產(chǎn)估價(jià)師事務(wù)所。該機(jī)構(gòu)2007年?duì)I業(yè)收入6.39萬元，賬面利潤-3.87萬元；2008年?duì)I業(yè)收入84.97萬元，賬面利潤15.41萬元，其應(yīng)稅所得率適用10%。按核定征收方式，2007年該機(jī)構(gòu)的合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅0.78萬元，2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅1.2萬元。但經(jīng)過調(diào)查，2007年4人工資9.6萬元，以“業(yè)務(wù)支出”名義憑白條領(lǐng)款10萬元，以辦公用品名義領(lǐng)款5.64萬元，員工工資超標(biāo)準(zhǔn)2.11萬元等等，總計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27萬多元，實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅5萬多元，是核定征收稅額的7倍之多。相類似，2008年該機(jī)構(gòu)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.33萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅10.16萬元，是核定征收稅額的8倍之多。
核定變查賬，堵住稅收流失漏洞
對賬證不全的中介機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅采用核定征收方式，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上往往是“一定了之”，只要中介機(jī)構(gòu)按核定的數(shù)額納了稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會對其實(shí)際營業(yè)利潤進(jìn)行檢查。在這種背景下，一些中介機(jī)構(gòu)往往通過機(jī)構(gòu)設(shè)置將取得的收入分解到不同的公司，以減少應(yīng)納稅所得額。此外，隨著市場的多元化發(fā)展，各種各樣的中介機(jī)構(gòu)紛紛產(chǎn)生，有的未經(jīng)行業(yè)有權(quán)部門批準(zhǔn)、登記就開始營業(yè)，有的根本就無固定場所，這些機(jī)構(gòu)往往采取不建賬，或有賬說沒賬，或建兩套賬等手段，規(guī)避、偷逃稅款，造成稅收流失。
中介機(jī)構(gòu)的稅收征收方式由核定征收改為查賬征收，可以促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)建章立制，規(guī)范核算，從而強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的稅收征管。對部分中介機(jī)構(gòu)在核算上采取憑白條領(lǐng)款，發(fā)票報(bào)銷，超標(biāo)準(zhǔn)提取費(fèi)用，合伙人“借”錢不還等手法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過賬證的核查認(rèn)定，以堵住稅收流失漏洞。