隨著市場競爭的日趨激烈，商家采取的促銷手段不斷翻新，其中“買十贈一”就是比較常見的促銷方式之一。這種促銷方式在操作上簡便易行，但在會計核算如何進(jìn)行處理卻值得商榷。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人應(yīng)視同銷售。那么，“買十贈一”中的贈送是否是《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的無償贈送呢？筆者認(rèn)為兩者是有區(qū)別的。“買十贈一”中的贈是有償?shù)�，是�?ldquo;買十”為前提的。如果購買者沒有買，就不可能獲得“贈”。“贈”是伴隨著“銷”進(jìn)行的。這種促銷活動同價格讓步的實質(zhì)上是一樣的，是一種變相的降價。
【例】一件商品售價100元/件（不含稅），成本70元/件，采取“買十贈一”銷售方式，售出90件，獲得價款9000元，同時贈送出9件，發(fā)出的商品總數(shù)99件。如果采取降價的方式，價格降為90.91元，那么，售出99件，收取價款也是9000元。兩者發(fā)出的商品數(shù)量相同，獲取的價款也相同。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 10530
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000（90×100）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1530
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 6300（70×90）
貸：庫存商品 6300（70×90）
其贈送的商品賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 6437
貸：庫存商品 6300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）137(90×9×17%)
如果贈品不計算稅金，企業(yè)將面臨補(bǔ)稅137元，并被課征滯納金和處以罰款的處理。
銷售時如果直接把“買十贈一”視為一種降價銷售處理，就會少了麻煩和損失。
上例的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 10530
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000（90.91×99）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1530
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 6930
貸：庫存商品 6930（70×99）
其實這種銷售方式可視同一種特殊銷售方式即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或勞務(wù)時，因購買方購貨數(shù)量較大或其他原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，體現(xiàn)的是薄利多銷的營銷策略。“買十贈一”也是這種策略之一，所以說“買十贈一”也屬一種商業(yè)折扣。
對于商業(yè)折扣這種銷售方式下企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。