存貨,是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨應(yīng)當定期盤點,每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后,在期末結(jié)賬前處理完畢。盤虧的存貨,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當期管理費用,屬于非常損失的,計入營業(yè)外支出。
那么,新增值稅暫行條例實施后,對于外購存貨損失,企業(yè)是否還需要再作進項稅額轉(zhuǎn)出呢?
根據(jù)舊增值稅暫行條例第十條規(guī)定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,非正常損失的購進貨物,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。舊增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定,條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括:
1、自然災(zāi)害損失;
2、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失;
3、其他非正常損失。
新條例第十條規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。新增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定,條例第十條所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
對比之后我們發(fā)現(xiàn),新舊條例對非正常損失的購進貨物的進項稅額處理方法基本相同,但是新舊細則對什么是“非正常損失”解釋發(fā)生了變化。舊細則規(guī)定的范圍比較寬,基本上“正常損耗”外的損失均被列為“非正常損失”,也就意味著沒有參與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的存貨所對應(yīng)的進項稅額都需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。而新細則對“非正常損失”規(guī)定了一個較窄的范圍,僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
因此,新條例實施后,企業(yè)對于外購存貨在保管和使用過程中的毀損,以及因技術(shù)進步原因?qū)е碌奶蕴、報廢,不再需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。