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可轉(zhuǎn)換公司債券涉及交易費(fèi)用的處理

2009-11-18 11:22 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)!  】【打印】【我要糾錯(cuò)

  可轉(zhuǎn)換公司債券一開始就是一般的債券,但是和普通的債券不同的是,債券的購(gòu)買者可以在以后將其轉(zhuǎn)換為股權(quán),這樣就導(dǎo)致了可轉(zhuǎn)換債券除了具有一般的債券的負(fù)債性質(zhì),同時(shí)還具有權(quán)益的性質(zhì)(因?yàn)楫?dāng)債券購(gòu)買者將其轉(zhuǎn)換為股票后,實(shí)際上變成了購(gòu)買者購(gòu)買了債券發(fā)行方的股票),所以可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)才需要將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券,權(quán)益法成份確認(rèn)為資本公積。

  對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)的處理,可以參照如下思路:

  負(fù)債成份的公允價(jià)值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

  權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格—負(fù)債成份的公允價(jià)值

  負(fù)債成份分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用=交易費(fèi)用×負(fù)債成分的公允價(jià)值/(負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值)

  權(quán)益成份分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用=交易費(fèi)用×權(quán)益成分的公允價(jià)值/(負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值)

  借:銀行存款(發(fā)行價(jià)格—交易費(fèi)用)

    應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠)

   貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

     資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份-權(quán)益成份分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用)

  負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)中。

  分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用后,對(duì)于發(fā)行方來說,自己承擔(dān)的實(shí)際利率是高于市場(chǎng)的實(shí)際利率的。那么這個(gè)時(shí)候需要計(jì)算包含了相關(guān)稅費(fèi)的債券的實(shí)際利率,比如債券負(fù)債成分公允價(jià)值為900萬(wàn)元,分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用為20萬(wàn)元,那么這里對(duì)于發(fā)行方來說,債券的公允價(jià)值其實(shí)就變成了880萬(wàn)元了,因?yàn)榘l(fā)行方實(shí)際是支出了費(fèi)用的,相當(dāng)于是收到的發(fā)行收入減少為880萬(wàn)元了,那么應(yīng)該按照新的公允價(jià)值880萬(wàn)元來計(jì)算實(shí)際利率。也就是說,發(fā)生了交易費(fèi)用后的實(shí)際利率和市場(chǎng)上的實(shí)際利率是不一致的,此時(shí)需要重新計(jì)算實(shí)際利率。

責(zé)任編輯:文會(huì)計(jì)
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