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購入固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

2009-11-11 11:20 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  增值稅作為一種重要的流轉(zhuǎn)稅,是中央政府財(cái)政收入的重要來源。1994年國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》在保障財(cái)政收入,穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了積極的作用。修訂前的增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,存在重復(fù)征稅的問題,且不利于充分發(fā)揮企業(yè)固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改進(jìn)的積極性。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變,2008年11月修訂后的《增值稅暫行條例》予以公布,并T2009年1月1日在全國范圍內(nèi)全面實(shí)行。由于新增值稅暫行條例對原有增值稅暫行條例進(jìn)行了部分修訂,企業(yè)某些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也將發(fā)生相應(yīng)的變化。

  【例】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè),適用增值稅稅率為17%,發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  (1)2009年3月1日購入1臺(tái)不需安裝的設(shè)備,價(jià)款100萬元,增值稅17萬元,運(yùn)輸費(fèi)用為5萬元。此設(shè)備主要用于職工食堂的工作。

  新增值稅暫行條例第10條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。職工食堂的設(shè)備是用于集體福利的固定資產(chǎn),根據(jù)以上規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,A公司會(huì)計(jì)處理如下(分錄單位:萬元):

  借:固定資產(chǎn)            122

   貸:銀行存款            122

  (2)2009年3月12日銷售1臺(tái)舊機(jī)床設(shè)備,收入為25.5萬元,此設(shè)備于2005年4月21日購入,原值為200萬元,已提折舊120萬元。

  按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第4條規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

  一是銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;

  二是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;

  三是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。同時(shí),財(cái)稅[2008]170號(hào)文的第6條也規(guī)定納稅人發(fā)生增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第4條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為,對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。因此,A公司會(huì)計(jì)處理如下:

  應(yīng)繳納增值稅=26/(1+4%)×4%×0.5=0.5(萬元)

  借:固定資產(chǎn)清理          80

    累計(jì)折舊            120

   貸:固定資產(chǎn)            200

  借:銀行存款           25.5

   貸:固定資產(chǎn)清理          25

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.5

  借:營業(yè)外支出           55

   貸:固定資產(chǎn)清理          55

  (3)2009年4月12日購買一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元,運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為5萬元。

  新修訂的《增值稅暫行條例》刪除了不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。此項(xiàng)購進(jìn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額包括設(shè)備價(jià)款與運(yùn)費(fèi)兩部分,均可予抵扣。因此A公司會(huì)計(jì)處理如下:

  可予抵扣的應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80×17%+5×7%=13.95(萬元)

  借:固定資產(chǎn)              80

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.95

   貸:銀行存款             93.95

  (4)2009年4月25日向B公司銷售商品一批,價(jià)款為100萬元,由A公司代墊運(yùn)費(fèi)10萬元,運(yùn)輸公司向A公司開具運(yùn)輸發(fā)票,由A公司轉(zhuǎn)交B公司。貨款尚未收到,運(yùn)費(fèi)由銀行付訖,商品成本為60萬元。

  根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定,向購貨方收取的同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅:承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。則A公司會(huì)計(jì)處理如下:

  借:應(yīng)收賬款             127

   貸:主營業(yè)務(wù)收入           100

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

     銀行存款             10

  借:主營業(yè)務(wù)成本           60

   貸:庫存商品             60

  (5)2009年5月7日c公司與A公司簽訂銷售合同,由A公司向c公司銷售商品一批,銷售價(jià)格200萬元。商品成本為120萬元。當(dāng)日c公司向A公司預(yù)付貨款60萬元,同時(shí)A公司向c公司開具全額的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第19條規(guī)定,先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此A公司會(huì)計(jì)處理如下:

  應(yīng)繳納增值稅=200×17%=34(萬元)

  借:銀行存款            60

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

     預(yù)收賬款            26

  借:主營業(yè)務(wù)成本          120

   貸:庫存商品            120

  (6)2009年5月22日A公司購入企業(yè)管理人員使用的汽車三輛。價(jià)款為180萬元。已收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票30.6萬元。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。因此,A公司會(huì)計(jì)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)           210.6

   貸:銀行存款           210.6

  (7)2009年8月11日,A公司的某零售貨物由于技術(shù)改進(jìn),價(jià)格大幅下降。A公司通過削價(jià)銷售,以50萬元全部售出,并開具增值稅專用發(fā)票8.5萬元。商品成本為60萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為10.2萬元。修訂后的增值稅條例規(guī)定,削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分,其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣,其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。因此A公司會(huì)計(jì)處理為:

  應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2-8.5=1.7(萬元)

  借:銀行存款           58.5

   貸:主營業(yè)務(wù)收入          50

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5

  借:管理費(fèi)用              1.7

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7

  借:主營業(yè)務(wù)成本            60

   貸:庫存商品              60

  (8)2009年10月21日,A公司出口商品一批,離岸價(jià)款為200萬元。用于生產(chǎn)出口商品的原材料購入價(jià)為120萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元。按規(guī)定,該企業(yè)不可免、抵、退的增值稅為15萬元。5.4萬元用于內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅額抵扣。出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí),可以享受國家稅收優(yōu)惠政策,其出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部(如出口免稅不退稅的商品)或部分(如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品,根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分),其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅,而應(yīng)轉(zhuǎn)出,因此A公司會(huì)計(jì)處理為:

  借:主營業(yè)務(wù)成本            15

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)15

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 5.4

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)         5.4

  (9)2009年12月5日,A公司盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn),由于管理不當(dāng),原材料發(fā)生毀損20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元,保險(xiǎn)公司賠償10萬元,經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。按修改后的增值稅暫行條例規(guī)定,非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此A公司會(huì)計(jì)處理如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  23.4

   貸:庫存商品                 20

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   3.4

  借:銀行存款                 15

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢   15

  借:營業(yè)外支出               8.4

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  8.4

責(zé)任編輯:zoe
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