一、研究階段和開發(fā)階段的劃分
研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。
。ㄒ唬┭芯侩A段
研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 研究階段是探索性的,為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備,已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。
。ǘ╅_發(fā)階段
開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言,開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。
例如,生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試,不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等,均屬于開發(fā)活動。
二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):
。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。
無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計,以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益,或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。
(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
。ㄎ澹w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算,例如,直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費,以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的,所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分配的,應當計入當期損益。
三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量
內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成?芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括:開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等,不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
值得強調的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調整。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
增加了“研發(fā)支出”科目,類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目。
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過“研發(fā)支出”科目歸集。
(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當期損益(管理費用);
。ǘ╅_發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,期末結轉管理費用)。