【問(wèn)題】
母公司A公司將其控股B子公司70%的股權(quán)，經(jīng)評(píng)估后，全部轉(zhuǎn)讓給其另一控股子公司C公司（60%），C公司一次性支付現(xiàn)金購(gòu)入。評(píng)估前，B子公司的股東權(quán)益凈資產(chǎn)10億元，評(píng)估后為16億元。這評(píng)估增值的6億元，在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，能否反映為6億元的投資收益？如何處理？
【解答】
同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：
�。�1）不屬于交易，而是內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化。
�。�2）由于該類(lèi)合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。
同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為：企業(yè)合并是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合，而不是購(gòu)買(mǎi)行為。既然不是購(gòu)買(mǎi)行為，就不存在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價(jià)值計(jì)量，合并后，各合并主體的權(quán)益既不因合并而增加，也不因合并而減少。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，C公司從母公司A公司購(gòu)入B公司70％的股權(quán)，這種同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的合并應(yīng)該被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制。
這種情形下的企業(yè)合并不能確認(rèn)該子公司的評(píng)估增值收益，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也不能確認(rèn)為投資收益。C公司處理時(shí)按照取得該B公司所有者權(quán)益的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，C公司支付的現(xiàn)金與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額調(diào)整資本公積或留存收益。