關(guān)于外國(guó)企業(yè)借款利息列支問(wèn)題的通知

                                         通知

各省、市、自治區(qū)財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局：

    外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第十二條所說(shuō)“正常借款”，是指企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資金不足或因企業(yè)自有資金不能滿足某個(gè)項(xiàng)目的投資以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等實(shí)際需要而進(jìn)行的借款。對(duì)于有借款付息的證明文件，利率不高于一般借貸款利率，合于正常借款的利息列支，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理。

    一、外國(guó)企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足，需要以借款投資的，其在建設(shè)期內(nèi)所支出的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)。通過(guò)資產(chǎn)折舊列支或攤銷；企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，需要繼續(xù)逐年支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費(fèi)用開(kāi)支。

    二、外國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，用借款購(gòu)置設(shè)備或進(jìn)行擴(kuò)建，在設(shè)備和擴(kuò)建所形成的資產(chǎn)投入使用前所付出的利息，應(yīng)作為資本支出。通過(guò)資產(chǎn)折舊列支或攤銷；資產(chǎn)投入使用后需要繼續(xù)支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費(fèi)用開(kāi)支。

    三、外國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，需要借款充作流動(dòng)資金所支出的利息，可以列為費(fèi)用開(kāi)支。

    四、準(zhǔn)予列支的借款利息，屬于外國(guó)企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定征稅的，應(yīng)由支付單位扣繳20％的所得稅。