廣州、各地級市國家稅務局：

　　為進一步規(guī)范和完善外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅管理，認真做好國家取消涉外稅收行政審批項目的管理工作，提高稅務部門工作效率和服務水平以及納稅人依法納稅遵從度，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第九十五條的規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱納稅人或企業(yè)）所得稅年度納稅申報提供由注冊會計師出具結論性意見的查帳報告（以下簡稱查帳報告）有關涉稅內容的披露情況要求如下：

　　一、納稅人提供的查帳報告應反映年度生產(chǎn)經(jīng)營情況的內容

　　（一）對納稅人提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報資料、會計報表的合法性、真實性、完整性以及成本、費用的列支是否符合稅法要求的權責發(fā)生制等發(fā)表意見。其中：對取消稅務行政審批的項目在年度申報時附報的資料是否符合《關于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅有關審批項目后若干管理問題的補充通知》（粵國稅發(fā)〔2004〕18號）和《轉發(fā)國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（粵國稅發(fā)〔2004〕177號）的規(guī)定等應發(fā)表意見，對發(fā)現(xiàn)的問題及調整情況在查賬報告中作詳細和完整的披露。

　　（二）對本通知要求附送的情況表，查賬報告中披露的申報數(shù)（情況）與企業(yè)賬載金額（情況）不一致且涉及到稅收調整的，應在查賬報告說明調整原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等情況。

　　二、納稅人提供的查帳報告應予重點說明的事項

　?。ㄒ唬ζ髽I(yè)列支的職工工資和福利費，詳細說明是否符合董事會批準的計時、計件以及管理人員等的工資支付標準，支付標準有無變化、企業(yè)年度職工在冊人數(shù)、應付工資總額、實發(fā)工資總額、實發(fā)福利費總額等情況。

　?。ǘΠ匆?guī)定計提壞賬準備金的企業(yè)，說明企業(yè)計提壞賬準備金的依據(jù)和計算過程，本年實際發(fā)生的壞賬損失少于上一年度計提壞賬準備部分及本年已收回以前年度的壞帳損失是否已計入本年度的應納稅所得額。

　?。ㄈ┤绻髽I(yè)改變存貨計價方法，應披露改變存貨計價方法的原因和變化前后所使用的方法。

　　（四）如企業(yè)的固定資產(chǎn)不留殘值，應對其不留殘值的原因等情況做出說明。

　　（五）需享受產(chǎn)品出口企業(yè)當年減半繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應詳細說明企業(yè)本年出口產(chǎn)品產(chǎn)值占當年產(chǎn)值的比例及其數(shù)據(jù)來源和計算過程。

　?。┢髽I(yè)需分期結轉應稅所得的非貨幣資產(chǎn)投資收益和接受捐贈的大額非貨幣資產(chǎn)，應分別說明上述投資收益和非貨幣資產(chǎn)的具體內容、數(shù)額及其占當年銷售收入的比例、取得的時間、分攤年限、歷年已分攤金額等。

　?。ㄆ撸┫硎芗夹g開發(fā)費加計扣除的企業(yè)，應說明技術開發(fā)費按加計扣除規(guī)定，可以列支的范圍、標準、金額和核算方法。

　　（八）對企業(yè)當年度在所得稅前扣除的壞帳損失，應詳細說明壞帳損失的類型、原因、發(fā)生的時間、上年度計提壞帳準備的情況、稅前扣除的依據(jù)、計算過程等。

　?。ň牛ν鈬髽I(yè)所列支的總機構管理費，應說明該管理費列支的依據(jù)，本企業(yè)分攤額，管理費發(fā)生期和實際支付期是否一致，實際列支額是否符合稅法規(guī)定；對外國銀行分行據(jù)實列支的總機構管理費還應說明按稅法規(guī)定計算攤列總行管理費的方法。

　?。ㄊζ髽I(yè)借款利息支出，如果借款利率高于同期一般商業(yè)貸款利率的，應說明超出商業(yè)貸款利率不得列支的借款利息及其計算過程；如果企業(yè)有逾期未到位的注冊資本，應說明相應不予列支利息額的計算過程。

　　對企業(yè)向外提供的貸款，如果企業(yè)與借款方存在關聯(lián)關系，應說明關聯(lián)方名稱、關聯(lián)方借款的金額、借款利率、同期一般商業(yè)貸款利率以及按獨立企業(yè)應收取的利息。

　?。ㄊ唬┢髽I(yè)當年度取得已使用的固定資產(chǎn)，按尚可使用年限計算折舊的，應說明該固定資產(chǎn)的受讓價格、已使用年限、尚可使用年限、本年度計提折舊金額等情況。

　?。ㄊζ髽I(yè)當年度在所得稅前扣除的固定資產(chǎn)損失、存貨損失等，應詳細說明發(fā)生損失的類型、原因、時間、扣除的依據(jù)、計算過程等情況。

　　（十三）企業(yè)有否改變固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法，應在查賬報告中予以說明。

　　（十四）企業(yè)購進的軟件，購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)以及集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，如果其折舊或攤銷年限比稅法規(guī)定的年限短，應在查帳報告中予以說明。

　?。ㄊ澹ν鈬凸?，應說明企業(yè)本年新增勘探費和開發(fā)費、本年可列支的勘探費攤銷額和開發(fā)費折舊額。

　?。ㄊ┐嬖陉P聯(lián)交易的，列出關聯(lián)企業(yè)的名單。

　　（十七）如果查賬報告內容涉及會計報表和納稅申報表期初余額，或查賬報告需要使用前期報表數(shù)據(jù)，應對期初余額或前期報表數(shù)據(jù)進行說明。對以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳后應進行所得稅會計調整而未作調整的，應在查賬報告中予以說明。

　　三、查賬報告對企業(yè)所得稅納稅申報情況發(fā)表的結論性意見，包括：

　?。ㄒ唬類申報企業(yè)，賬載利潤（虧損）總額的調整金額；對B類申報企業(yè)，賬載收入總額和經(jīng)費支出總額的調整金額。

　?。ǘ┡镀髽I(yè)不同意按查賬報告確認數(shù)進行調整的內容和金額。

　　（三）對A類申報企業(yè)，查賬報告確認的實際應納稅所得額、彌補以前年度虧損的情況、可結轉以后年度彌補的虧損額、減（免）企業(yè)和地方所得稅額、實際應納所得稅額、境內外實際應納所得稅額、政策性抵免所得稅額、扣除政策性抵免所得稅額后實際應納所得稅額、全年已預繳企業(yè)和地方所得稅額、實際應補（退）所得稅額、以前年度損益應補（退）企業(yè)和地方所得稅、全年實際應補（退）所得稅合計等金額；

　　對B類申報企業(yè)，查賬報告確認的應納稅所得額、實際應納企業(yè)和地方所得稅額、減（免）企業(yè)和地方所得稅額、全年已預繳企業(yè)和地方所得稅額、應補（退）所得稅額。

　　對本通知要求查賬報告附送的情況表，查賬報告形成過程中在原有要求披露項目之外再增加其他項目的，應在查賬報告作出文字說明，列明計算過程和涉稅金額。

　　四、查賬報告應附送的資料

　?。ㄒ唬〢類申報企業(yè)查賬報告應附送的資料

　　1.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報情況表（A類申報）（一）》（附件1）

　　2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報情況表（A類申報）（二）》（附件2）

　　3.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況（A類申報）（三）（附件3）

　　4、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況（A類申報）（四）》（附件4）

　　5、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況（A類申報）（五）》（附件5）

　　6、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況（A類申報）（六）》（附件6）

　　7、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取消稅務行政審批項目清單》（附件7）

　?。ǘ〣類申報企業(yè)查賬報告應附送的資料

　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報情況表（B類申報）》（附件8）

　　五、出具查賬報告的資格要求

　　企業(yè)所提供的查賬報告應由具有執(zhí)業(yè)資格的2名執(zhí)業(yè)注冊會計師簽名蓋章。

　　六、稅務部門的管理要求

　　各級國稅機關要高度重視企業(yè)提供的查帳報告質量。查帳報告質量的好壞，直接關系到所得稅匯算清繳工作的質量，關系到涉外稅收的管理水平高低，各地必須進一步認真審核企業(yè)提供的查帳報告，初審須檢查企業(yè)附送的資料是否齊全，核對查帳報告披露涉稅的內容，對于未按規(guī)定報齊或填報項目不完整的，一律退回企業(yè)并責令限期補齊、補正，對不按規(guī)定要求出具查帳報告的，稅務機關應按《征管法》的有關規(guī)定進行處理。同時，各級稅務機關要結合實際采取積極措施切實落實本通知的各項具體要求，對企業(yè)和有關社會中介服務機構，廣泛進行稅法宣傳、輔導和培訓工作，通過多種形式如發(fā)送資料、政策咨詢、集中培訓等方式進行宣傳、輔導，進一步增強企業(yè)納稅意識，引導企業(yè)自覺遵守稅收法規(guī)和依法納稅。

　　七、各市局請將該規(guī)定執(zhí)行情況在2006年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作結束后1個月內報省局。

　　八、執(zhí)行中有什么問題請及時報告省局（國際稅務管理處）。

　　附件：1.外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報情況表（A類申報）（一）

　　2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報情況表（A類申報）（二）

　　3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況表（A類申報）（三）

　　4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況表（A類申報）（四）

　　5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況表（A類申報）（五）

　　6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報情況表（A類申報）（六）

　　7.取消行政審批項目清單

　　8.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報情況表（B類申報）

　　廣東省國家稅務局
二○○五年十二月九日