近日安陽(yáng)市審計(jì)局舉辦審計(jì)理論研究會(huì)，會(huì)上討論了以下幾點(diǎn)問題：

　　1、什么是審計(jì)理論？

　　答：審計(jì)理論是研究審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展及其工作規(guī)律的科學(xué)體系，其研究對(duì)象是不同審計(jì)主體產(chǎn)生的動(dòng)因，以及社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境和文化觀念對(duì)審計(jì)的影響。它不僅要說明審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，審計(jì)的職能、對(duì)象、任務(wù)，還要探求審計(jì)工作的規(guī)律。我們所說的中國(guó)審計(jì)理論體系，是指理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，符合我國(guó)國(guó)情，與具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、政治體制相適應(yīng)，反映我國(guó)審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐及其發(fā)展規(guī)律的審計(jì)理論體系。

　　2、研究審計(jì)理論的指導(dǎo)思想是什么？

　　答：構(gòu)建中國(guó)審計(jì)體系必須堅(jiān)持以下指導(dǎo)思想：一是要高舉鄧小平理論的旗幟；二是要從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是；三是要總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，理論指導(dǎo)實(shí)踐；四是要大膽借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)；五是要以發(fā)展的觀點(diǎn)看問題。

　　3、什么是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及作為審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展動(dòng)因的受托責(zé)任關(guān)系應(yīng)有的特征。

　　答：所謂受托責(zé)任關(guān)系就是指資源占有人與資源管理人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。對(duì)于作為審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展動(dòng)因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)包括如下一些特征：

　�。�1）資源經(jīng)管權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源經(jīng)管權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責(zé)任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。

　�。�2）受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對(duì)委托方承擔(dān)一定義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的確定。受托方運(yùn)用被給予的經(jīng)管權(quán)，有義務(wù)經(jīng)管好所代管的資源，并向委托方報(bào)告履行經(jīng)管責(zé)任的情況。

　�。�3）受托責(zé)任的內(nèi)容必須能夠明確下來，并通過法律、規(guī)章、契約等有效形式加以體現(xiàn)，使其能夠具體運(yùn)作。

　�。�4）受托責(zé)任的履行情況應(yīng)該可以計(jì)量，以使受托方能夠報(bào)告責(zé)任履行情況，委托方能夠評(píng)價(jià)責(zé)任履行情況。例如，受托方經(jīng)常運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量手段，并以會(huì)計(jì)報(bào)表形式報(bào)告其履行責(zé)任情況，委托方則依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表給予評(píng)價(jià)，以便確定或解除受托方的經(jīng)管責(zé)任。

　　4、審計(jì)理論的框架。

　　答：（1）審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和抽象，是從事審計(jì)職業(yè)的人們?cè)趯?shí)踐基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)事物的認(rèn)識(shí)，并且是由感性上升到理性的認(rèn)識(shí)。

　�。�2）審計(jì)理論的框架由如下內(nèi)容構(gòu)成：

　�、賹徲�(jì)動(dòng)因的理論，包括審計(jì)理論定義和受托責(zé)任等基本概念；

　�、趯徲�(jì)主體的理論，包括獨(dú)立性等基本概念；

　�、蹖徲�(jì)客體理論，包括審計(jì)對(duì)象等基本概念；

　�、軐徲�(jì)主客體關(guān)系的理論，包括審計(jì)職能、委托和授權(quán)等基本概念；

　�、輰徲�(jì)運(yùn)行的理論，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果等基本概念，并進(jìn)一步討論獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、測(cè)試等重要概念。

　　5、什么是審計(jì)的獨(dú)立性？如何考察審計(jì)的獨(dú)立性？

　　答：（1）審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)師能夠公正不倚地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的一種狀態(tài)。獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面。所謂"實(shí)質(zhì)獨(dú)立性"，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地形成審計(jì)意見。所謂"形式上的獨(dú)立性"，即審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)工作客觀公正。

　�。�2）審計(jì)獨(dú)立性一般從實(shí)務(wù)人員和審計(jì)職業(yè)組織兩方面進(jìn)行考察。

　�、賹�(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性要求審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施檢查業(yè)務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告過程中都要保持客觀態(tài)度。同時(shí)也強(qiáng)調(diào)審計(jì)師與被審計(jì)單位應(yīng)避免財(cái)務(wù)利益和血緣關(guān)系等。

　�、趯徲�(jì)職業(yè)組織獨(dú)立性要求審計(jì)職業(yè)組織必須是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，不能在人事上或經(jīng)濟(jì)上與審計(jì)委托人（被審計(jì)人）有依附關(guān)系。

　　6、影響審計(jì)職責(zé)發(fā)展的主要因素和我國(guó)政府審計(jì)職責(zé)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　答：（1）影響審計(jì)職責(zé)發(fā)展的因素主要有：一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式；國(guó)家的民主政治發(fā)展程度。

　�。�2）隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在未來時(shí)期我國(guó)政府的審計(jì)職責(zé)將會(huì)有以下幾個(gè)方面的發(fā)展：

　　第一、對(duì)真實(shí)性的審計(jì)將更加規(guī)范。規(guī)范將體現(xiàn)在：一是對(duì)有關(guān)單位的審計(jì)不再是有選擇的審計(jì)，而是每年都必須進(jìn)行的審計(jì)。這將使得審計(jì)職責(zé)更具約束性。二是審計(jì)的結(jié)果不只是就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理處罰，而必須首先對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表總體發(fā)表意見，這將增加審計(jì)職責(zé)履行中的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二、績(jī)效審計(jì)將是國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性的監(jiān)督也將會(huì)成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性是審計(jì)法所確立的審計(jì)目標(biāo)。在經(jīng)過一定時(shí)期發(fā)展后，當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性有所保證的時(shí)候，社會(huì)將更加關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。同時(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)所花費(fèi)的審計(jì)資源也將下降，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以將部分審計(jì)資源投入到對(duì)有效性的審查之中。

　　第三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在近期將成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)作為在黨的領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)政府職能部門，黨和國(guó)家的中心工作是確立其職責(zé)的一個(gè)重要依據(jù)。在近期為了服務(wù)于反腐倡廉，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督，并將之與對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支監(jiān)督進(jìn)行結(jié)合，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必將成為一項(xiàng)重要的任務(wù)。