中國航天科工集團第三研究院(以下簡稱“三院”)是我國研究、設計、試制和生產飛行器的高技術科研生產基地,是高科技軍工單位,下設門類齊全、專業(yè)配套、自成體系的十幾個研究所、總裝廠及服務單位,先后研制了多系列、多型號、多平臺數(shù)十種飛行器裝備,為國防現(xiàn)代化和國民經濟建設做出突出貢獻,技術水平躋身世界前列。
計算機輔助審計具有快速、準確、高效的特點,在社會審計中已經得到廣泛應用,隨著內審業(yè)務的不斷擴展,如何加強審計業(yè)務的科學化、制度化、規(guī)范化,提高審計質量,降低審計風險,成為擺在三院審計部面前新的課題。本文,以三院應用《審易》軟件開展年度決算審計為例,重點介紹開展計算機輔助審計的思路、具體方法和取得的效果。
開展計算機輔助進行財務決算審計的必然性
財務決算審計是對企業(yè)年度財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量真實性、合法性的綜合檢驗,也是出資人考核企業(yè)經營業(yè)績、評價財務狀況和資產質量的重要依據。國資委在統(tǒng)一規(guī)范會計師事務所財務決算審計工作的同時,要求中央企業(yè)建立完善內部審計制度,對難以實施外部審計的涉密單位,委托其內部審計機構按照財務決算審計規(guī)范嚴格執(zhí)行審計程序、恰當發(fā)表審計意見,并承擔相應的審計責任。
三院審計部認識到,當前會計電算化工作已經相當普及,核算規(guī)范,信息儲備完善,同時財務決算審計具有時間要求緊、審計范圍廣、數(shù)據處理復雜等特點,一些大型會計師事務所早已推行計算機輔助審計,并取得了一定的效果,內部審計機構要想履行好職責,順利完成任務,只有盡快掌握計算機輔助審計技術,才能滿足審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求。
開展計算機輔助審計的基本思路
“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓、統(tǒng)一底稿”是三院審計部開展計算機輔助審計的基本思路。“統(tǒng)一軟件”是指在三院審計部前期試點的基礎上,考察審計軟件與財務軟件的兼容性、審計軟件本身的操作性,并對軟件功能進行測試,最終確定《審易》軟件作為開展計算機輔助審計的工具,要求下屬各專職審計人員人手一套:“統(tǒng)一培訓”是指在軟件配備的情況下,對各專職審計人員進行計算機應用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓:“統(tǒng)一底稿”是指在進行項目審計的過程中,要求必須使用軟件內置的底稿,從而用項目推動計算機輔助審計工作的開展。
開展計算機輔助審計的具體做法
以2005年三院財務決算審計為例,三院審計部開展計算機輔助審計的具體做法是:
1.明確審計目的。財務決算審計的作用在于考核經營業(yè)績、評價財務狀況和資產質量,保護出資人的合法權益。審計內容主要是對企業(yè)財務決算報告中資產負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產減值準備及資產損失情況表、所有者權益增減變動表和會計報表附注及補充資料的構成發(fā)表審計意見。計算機輔助審計必須圍繞中心任務確定工作方案。
2.制定財務決算審計方案。明確審計依據和審計范圍;按審計要點明確審計內容和具體要求;合理組織分工,明確完成時間。
3.開展操作培訓,使審計人員盡快賬務倒數(shù)、建立數(shù)據庫、查賬、查詢、取數(shù)、審計分析、審計計算、底稿管理等計算機操作和審易》軟件操作等技能。
4、核實資產質量。除現(xiàn)金盤點外,使用《審易》軟件處理核對銀行存款余額表,使用抽樣方法盤點庫存物資和固定資產,并形成工作底稿,確認資產真實可靠。
5.提前介入,保證審計時間。把形成決算報表前的財務數(shù)據導入《審易》軟件,利用內置的分析工具分析有關財務數(shù)據(例如對各項科目增減變動情況使用柱狀圖、折線圖等進行分析,對開戶行倒賬進行自動對比,對異常會計科目自動進行檢查等),了解業(yè)務量和賬務處理情況。對需要處理的問題及時提出審計意見,把調整事項消化在預審階段,提高決算報告的可靠性。
6.核實決算報表,確認資產的權益關系。在上報集團公司的財務決算報表出來后,使用《審易》軟件自動生成的資產負債表、利潤及利潤分配表等,與財務決算主表核對,并形成審計工作底稿,確認會計賬表的一致性。
7.使用《審易》軟件“抽樣”功能(PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等)編制會計憑證抽查工作底稿,同時結合審計人員的工作經驗進行篩選,減少抽憑數(shù)量,提高抽樣精度;依據抽出的樣本進行現(xiàn)場抽樣審計判斷,核查賬表、賬賬、丹東證核算內容的一致性、有效性,核算內容的真實合規(guī)性。
8.重點審查三張主表的構成及數(shù)字勾稽關系,客觀反映財務狀況。確認利潤及利潤分配表的數(shù)據來源真實性,收入、成本、費用、利潤計算的合規(guī)性,分析其對資產負債表增減變化產生的影響,分析現(xiàn)金流量表編制的合理性,客觀判斷資金運作對資產構成的影響。
9.審核基建轉并表的正確性。用軟件自動生成資金平衡表,與轉并表工作底稿進行核對,分析單位內部往來是否抵消,固定資產、在建工程核算是否規(guī)范,用《審易》軟件復核功能判斷基建核算以及轉表、并表的可靠性。
10.在國資委財務決算報告決算表出來后,重點審查會計政策、會計估算執(zhí)行的公允性,分析報表與報表附注的依附關系,判斷資產質量、經營效果、所有者權益變動的因果關系。由財務決算審計模板自動生成保值增值等經濟指標數(shù)據,給財務決算報告使用者提供完整的財務分析資料。
11.按照《審易》軟件總提供的審計程序實施審計,收集審計證據。按財務決算審計手冊要求填寫統(tǒng)一的工作底稿,確保審計作業(yè)的嚴謹性和規(guī)范性。根據審計工作底稿及審計分析作出審計判斷,發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計意見,出具統(tǒng)一格式的審計報告。
計算機輔助審計不僅發(fā)揮了數(shù)據處理功能和審計分析功能,而且形成了復合型的計算機輔助審計組織形式,為提高審計質量和審計效率發(fā)揮了重要作用。
開展計算機輔助審計的幾點體會
通過近年來的實踐,有幾點體會與大家分享:
1.要有強有力的組織保證。要多宣傳計算機輔助審計的特點和優(yōu)勢,得到領導的支持,配備相應的硬件和軟件,為開展計算機輔助審計工作提供充分的物質保障。
2.要有強有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計算機輔助審計的帶頭人,提高專業(yè)技術人員的組織協(xié)調能力,另一方面通過以點帶面,提高審計工作人員掌握計算機操作以及審計輔助軟件的應用,提高審計業(yè)務判斷能力。同時加強審計人員的職業(yè)道德,對其掌握的財務資料和商業(yè)信息保守秘密。
3.以點帶面,項目推動。由于計算機輔助審計開展的時間不長,在實際使用中會遇到這樣那樣的問題。三院審計部在這方面是用擅長計算機知識的審計人員這個“點”來帶動大多數(shù)對計算機知識不是很擅長的普通審計人員這個“面”;在審計過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿,而且要用軟件來完成,從而通過審計項目來推動審計人員學習使用審計軟件。
計算機輔助審計是科學發(fā)展的成果,是時代進步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計翻閱賬本時間長、綜合分析能力差的缺點,同時為規(guī)范審計作業(yè)、提高審計質量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財務決算審計中,會計資料全、保存時間長、查找方便,可為開展其他項目審計提供必要的會計信息。
計算機輔助審計幫助審計人員縮短現(xiàn)場審計實踐、提高審計效率、降低審計風險,有效地推動了內審事業(yè)的科學化、規(guī)范化建設。三院審計部在財務決算審計中所取得的經驗,為內部審計工作的健康發(fā)展作出了積極有益的探索。