深財(cái)會(huì)［2010］18號(hào)

　　為貫徹落實(shí)《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)[2009]16號(hào))，進(jìn)一步加強(qiáng)我市執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)2009年年報(bào)工作，更好地為我市經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)�，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

　　一、上市公司和非上市企業(yè)2009年年報(bào)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注十一類問題

　　（一）應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接。從2009年1月1日起開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)2009年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和編制年報(bào)。

　　（二）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會(huì)計(jì)政策或隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

　�。ㄈ�）職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項(xiàng)（包括：收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益性交易等），直接影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)當(dāng)關(guān)注判斷的結(jié)果是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

　�。ㄋ模┕�允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的難點(diǎn)。各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)要素一般采用歷史成本計(jì)量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)無法持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用成本模式；采用公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露公允價(jià)值確定的依據(jù)和方法以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。

　　采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的（包括：企業(yè)合并、股權(quán)激勵(lì)、金融工具等），應(yīng)當(dāng)充分考慮可觀察到的市場(chǎng)數(shù)據(jù)和交易的實(shí)質(zhì)，并在附注中充分披露所使用的假設(shè)、金融工具在匯率、利率等方面的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)合并應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)）進(jìn)行處理。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

　�。�六）同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

　　內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同等效（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。在實(shí)際執(zhí)行中，內(nèi)地與香港處理不一致的（如企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估等），應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，2009年年報(bào)中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明原因。

　　同時(shí)發(fā)行A股和H股的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）的規(guī)定，消除保險(xiǎn)混合合同和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金等產(chǎn)生的差異。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。

　�。ò耍┢髽I(yè)處置對(duì)子公司的投資，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，如果處置對(duì)子公司的投資未喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)）規(guī)定，將此項(xiàng)差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

　　（九）企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時(shí)間超過1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國(guó)債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國(guó)債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國(guó)債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國(guó)債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。

　�。ㄊ�）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋第3號(hào)的規(guī)定，編制2009年利潤(rùn)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表中刪除 “三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“－”號(hào)填列）”項(xiàng)下的“（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目及所有明細(xì)項(xiàng)目；增加“（二）其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動(dòng)情況。其他綜合收益各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在附注中按以下格式和內(nèi)容披露：

　�。ㄊ�一）企業(yè)對(duì)于上述交易或事項(xiàng)的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。

　　二、上市公司和非上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注和重視本企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作

　　（一）財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》），規(guī)定了內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和要素等內(nèi)容，要求董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》的各項(xiàng)要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

　�。ǘ�）上市公司和非上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《基本規(guī)范》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。有條件的企業(yè)，可以聘請(qǐng)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在做好年報(bào)審計(jì)工作的同時(shí)，開展內(nèi)部控制審計(jì)工作并出具審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)為同一公司提供內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。

　　（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中如有重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好各類企業(yè)2009年年報(bào)審計(jì)工作

　�。ㄒ唬┱J(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)文和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，密切關(guān)注國(guó)際金融危機(jī)和我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能對(duì)企業(yè)造成的影響，謹(jǐn)慎確定重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施重要財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測(cè)試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)年報(bào)整體發(fā)表審計(jì)意見。

　�。ǘ�）涉及整合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)保證年報(bào)審計(jì)的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理，穩(wěn)步提高執(zhí)業(yè)水平。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報(bào)備要求，指定專門人員做好2009年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備工作。

　　請(qǐng)各有關(guān)單位按照上述要求，結(jié)合單位實(shí)際，認(rèn)真做好2009年年報(bào)工作。

　　特此通知。

深圳市財(cái)政委員會(huì)
二○一○年三月十五日