誠(chéng)信自律重操守　不信東風(fēng)喚不回

　　近年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，公司財(cái)務(wù)欺詐行為更加復(fù)雜多樣，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也不斷上升。同時(shí)，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，獨(dú)立性受干擾因素增多，職業(yè)道德失準(zhǔn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，致使行業(yè)公信力嚴(yán)重受損。面對(duì)嚴(yán)峻形勢(shì)，安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)服務(wù)、監(jiān)督職能，在中注協(xié)的指導(dǎo)和安徽省財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)下，積極開展工作，認(rèn)真宣傳貫徹朱镕基總理“誠(chéng)信為本，操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假帳”的重要指示，不斷加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和行業(yè)監(jiān)管處理處罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師弄虛作假以及無序競(jìng)爭(zhēng)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處。經(jīng)過不懈的努力，我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信力有了明顯提高，社會(huì)形象得以維護(hù)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益顯現(xiàn)。為了鞏固和發(fā)展現(xiàn)階段對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)治理整頓、重塑行業(yè)形象所取得的成果，從源頭上消除影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利因素，近日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），旨在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，保護(hù)社會(huì)公眾利益。這是當(dāng)前促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)健康發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義的一份重要文件。因此，《指導(dǎo)意見》的及時(shí)發(fā)布，無疑是給廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)前尚不規(guī)范的環(huán)境下執(zhí)業(yè)提供了一條操守準(zhǔn)繩，一帖清醒劑。

　　安徽省注協(xié)為了切實(shí)貫徹實(shí)施《指導(dǎo)意見》的內(nèi)容，把《指導(dǎo)意見》具體要求落實(shí)到每一個(gè)事務(wù)所和所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為中去，以宣傳《指導(dǎo)意見》為契機(jī)，在全行業(yè)掀起一個(gè)學(xué)習(xí)高潮，于8月10日至11日，在合肥舉辦了全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信教育專題報(bào)告會(huì)，來自全省的主任會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及省注協(xié)的全體工作人員近200人參加了會(huì)議。并且在中注協(xié)陳毓圭秘書長(zhǎng)的大力支持下，會(huì)議特邀了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部主任楊志國(guó)博士，法律部主任楊松堂博士分別作了《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德若干問題的認(rèn)識(shí)》和《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信教育的若干法律問題》的專題報(bào)告。省政府辦公廳、法制局、省工商局、審計(jì)廳、財(cái)政專員辦等部門及省財(cái)政廳有關(guān)處室的負(fù)責(zé)同志參加了報(bào)告會(huì)，省財(cái)政廳紀(jì)檢組長(zhǎng)丁美采到會(huì)作重要講話，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志社林啟云副總編輯及省有關(guān)新聞單位也專程到會(huì)，為大力宣傳《指導(dǎo)意見》，努力營(yíng)造全社會(huì)講誠(chéng)信提供輿論氛圍。省注協(xié)張文煥秘書長(zhǎng)主持會(huì)議并作了總結(jié)講話。

　　楊志國(guó)主任在題為《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德若干問題的認(rèn)識(shí)》的報(bào)告中闡述了《指導(dǎo)意見》的起草背景。目前，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)相壓價(jià) 、不顧質(zhì)量惡性競(jìng)爭(zhēng)，為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)不計(jì)后果接下家，面對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等等。這些問題都需要通過強(qiáng)化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以自身信譽(yù)向社會(huì)公眾聲明，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴會(huì)計(jì)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信與社會(huì)公眾。因此針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性存在的問題，《指導(dǎo)意見》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得應(yīng)任何厲害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

　　關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，楊主任強(qiáng)調(diào)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作�！皩�業(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場(chǎng)功能的發(fā)揮和其中的經(jīng)濟(jì)決策，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)得到明顯提高，但許多方面離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有一定的差距，特別是在年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)等方面有不盡人意之處。針對(duì)這種情況，《指導(dǎo)意見》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；不得宣稱自己具有的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否與自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎(chǔ)上。

　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)的問題上，楊主任特別指出，低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，往往削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。因?yàn)�，時(shí)間和預(yù)算的壓力往往導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。此外，傭金也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，勢(shì)必變相降低收費(fèi)。

　　另外，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工擔(dān)任上市公司的獨(dú)立董事時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，急需規(guī)范。

　　在談到如何規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，楊主任提醒，近年來，一些上市公司存在著頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象，甚至在一次年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，接連變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。上市公司頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。例如，有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承攬業(yè)務(wù)，迎合上市公司對(duì)審計(jì)意見的要求，蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；有些前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不配合后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，拒絕答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問；有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問題，不與前任會(huì)計(jì)師溝通，在不完全了解事實(shí)的情況下，輕率發(fā)表審計(jì)意見，導(dǎo)致同行關(guān)系的緊張。

　　楊主任在報(bào)告中最后指出，目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在媒體上刊登不恰當(dāng)?shù)膹V告，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不恰當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)攬業(yè)務(wù)，或進(jìn)行抬高自己的宣傳，引起同行的不滿�！吨笇�(dǎo)意見》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳。

　　楊松堂主任在題為《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信教育的若干法律問題》的報(bào)告中闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行誠(chéng)信教育，是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)要求誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)是誠(chéng)信行業(yè)，法律要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須講誠(chéng)信以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展誠(chéng)信教育的背景。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何誠(chéng)信的問題，楊主任指出，堅(jiān)持獨(dú)立性是誠(chéng)信的基礎(chǔ)，要了解法律、遵守法律、也要不斷完善法律。同時(shí)，執(zhí)業(yè)環(huán)境也需要不斷改善。有關(guān)誠(chéng)信的法律規(guī)定，既有民事法律規(guī)定，也有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。其中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的幾個(gè)法律問題，一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的法律問題；二是有關(guān)驗(yàn)資的法律問題；三是事務(wù)所合并、分立的法律問題；四是虛假陳述的法律責(zé)任問題；五是職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)；六是安然事件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響。對(duì)以上問題，楊主任作出全面而深刻的論述，使參加會(huì)議的主任會(huì)計(jì)師們對(duì)事務(wù)所日常所涉及的法律問題有了一個(gè)全面的了解。

　　關(guān)于大家所關(guān)心的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修改中需要解決的若干問題，楊主任提出了自己的看法。首先是理順關(guān)系，一是政府與行業(yè)協(xié)會(huì)的關(guān)系問題，關(guān)鍵是如何界定政府與行業(yè)協(xié)會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面的責(zé)任分工。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理包括執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定、行業(yè)準(zhǔn)入、職業(yè)規(guī)則制定、業(yè)務(wù)監(jiān)管、違規(guī)處罰等內(nèi)容。這些職責(zé)在政府和行業(yè)自律組織之間不同分工，以及政府不同的介入方式和程度，構(gòu)成了不同的行業(yè)管理體系。二是中注協(xié)與地方協(xié)會(huì)的關(guān)系，應(yīng)該是垂直管理關(guān)系。即地方協(xié)會(huì)脫離地方財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)，作為中注協(xié)的分會(huì)，其人員、編制、經(jīng)費(fèi)和工作歸中注協(xié)統(tǒng)一管理。另外，楊主任就涉及到《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修改中的有關(guān)其他問題，也作了詳細(xì)闡述。

　　安徽省注協(xié)張文煥秘書長(zhǎng)在會(huì)議總結(jié)講話中，代表參加會(huì)議的全體同志向?qū)３虂硗畹臈钪緡?guó)主任、楊松堂主任、林啟云副總編表示衷心感謝，并深信通過這次專題報(bào)告會(huì)，一定會(huì)對(duì)我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)起著重要作用。張秘書長(zhǎng)著重強(qiáng)調(diào)，誠(chéng)信自古以來就是我們這個(gè)民族的傳統(tǒng)美德。在今天，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生一些負(fù)面影響，諸如見利忘義、利令智昏、損公肥私、以鄰為壑等等對(duì)傳統(tǒng)道德產(chǎn)生沖擊和挑戰(zhàn)時(shí)，更應(yīng)該繼承我們的先賢哲人治國(guó)齊家誠(chéng)信之道，發(fā)揚(yáng)光大我們民族傳統(tǒng)美德，努力加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)。

　　張秘書長(zhǎng)也充分肯定了我省廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所在實(shí)際工作中較好地實(shí)踐著誠(chéng)信的原則。在我省就發(fā)生過一家上市公司在審計(jì)時(shí)提出不正當(dāng)要求而被我們的事務(wù)所“炒了魷魚”的情況。我認(rèn)為這種精神就是修身如玉的精神，就是舍利取義的精神，值得提倡，值得發(fā)揚(yáng)。與此同時(shí)，盡管全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)是主流，但這絕不是說一切都盡善盡美了，一切都盡如人意。實(shí)際工作中還存在不少問題，在誠(chéng)信建設(shè)中我們?nèi)匀蝗沃氐肋h(yuǎn)，還有許多工作要做。一是要以中注協(xié)《指導(dǎo)意見》的發(fā)布和這次誠(chéng)信教育專題報(bào)告會(huì)為契機(jī)，在全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)掀起一個(gè)學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹執(zhí)行《指導(dǎo)意見》的高潮。每個(gè)事務(wù)所都要在近期內(nèi)安排一定的時(shí)間結(jié)合工作的實(shí)際進(jìn)行深入學(xué)習(xí)。二是主任會(huì)計(jì)師和合伙人要以身作則，帶頭學(xué)習(xí)宣傳和貫徹執(zhí)行《指導(dǎo)意見》。事務(wù)所的誠(chéng)信 是個(gè)長(zhǎng)期的潛移默化過程，它需要先進(jìn)文化的熏陶和正確經(jīng)營(yíng)理念的引導(dǎo)，需要帶頭人的言傳和身教。因此，無論是主任會(huì)計(jì)師還是合伙人在誠(chéng)信建設(shè)中都有著舉足輕重的作用。三要進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，嚴(yán)肅查處違反誠(chéng)信原則的人與事。在誠(chéng)信建設(shè)中我們也要兩手抓，兩手都要硬。就是一手抓宣傳教育，要讓誠(chéng)信原則人人皆知，深入人心，真正做到立志守身處世待人以及從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作都必須講誠(chéng)信。要以誠(chéng)信為榮，以違背誠(chéng)信為恥。

　　對(duì)于當(dāng)前行業(yè)內(nèi)競(jìng)相降價(jià)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，張秘書長(zhǎng)特別要求各事務(wù)所必須對(duì)此引起足夠的重視。競(jìng)相降價(jià)是一種極不道德、極不文明，又是極其愚蠢的行為，一則大大損害了同行之間的情感，二則過度的降價(jià)導(dǎo)致職業(yè)質(zhì)量的難以保證，三則嚴(yán)重?cái)�壞了注�?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象，四則大大降低了各事務(wù)所乃至全行業(yè)的收入水平。長(zhǎng)期這樣下去，無異于自相殘殺，可以說競(jìng)相降價(jià)是有百害而無一利的行為。

　　最后，張秘書長(zhǎng)希望大家堅(jiān)持不懈地共同努力，把誠(chéng)信建設(shè)深入持久的開展下去，為把我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的事情做好，真正做到客觀公正地為維護(hù)國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)公眾投資者的利益發(fā)揮作用，為富民強(qiáng)省做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。