對外投資的會計處理實(shí)例

 
     A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對B企業(yè)投資，A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊資本的18%，A企業(yè)適用的所得稅率為33%（下同）。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料見表1.

　　表1單位：元

　　項目賬面原價已提折舊賬面價值評估確認(rèn)價值

　　設(shè)備A  30000 10000 20000 24000

　　設(shè)備B  42500 12500 30000 32000

　　設(shè)備C  25000  5000 20000 19000

　　專利權(quán)   -     -    5000  3000

　　合計   97500 27500 75000 78000

　　根據(jù)上述資料，A企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：長期期權(quán)投資——B企業(yè)78 000
　　    累計折舊27 500
　　  貸：固定資產(chǎn)97 500
　　      無形資產(chǎn)5 000
　　      資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2 010（78 000-75 000-990）
　　      遞延稅款990[（78 000-75 000）×33%]

　　Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對C企業(yè)投資，Y企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊資本的15%.Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料見表2.

　　表2單位：元

　　項目賬面原價已提折舊賬面價值評估確認(rèn)價值

　　設(shè)備1   80000 25000 55000 50000

　　設(shè)備2   30000 10000 20000 21000

　　專有技術(shù)  -     -    6000  4500

　　合計   110000 35000 81000 75500

　　據(jù)上述資料，Y企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——C企業(yè)75 500
　　    營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值5 500
　　    累計折舊35 000
　　  貸：固定資產(chǎn)110 000
　　      無形資產(chǎn)6 000

　　假如上述A企業(yè)對B企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后A企業(yè)將該項投資轉(zhuǎn)讓（二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資），如果轉(zhuǎn)讓所得價款分別為：（1）85000元、（2）76 000元、（3）70 000元，其他資料如例2（假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤）。

　　根據(jù)上述資料，A企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項投資時，會計處理分別如下：

　�。�1）處置投資所得價款85 000，大于投資賬面價值78 000，且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000.

　�、偻顿Y轉(zhuǎn)讓收益=85 000-78 000=7 000（元）

　　借：銀行存款85 000
　　  貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000
　　      投資收益——股權(quán)出售收益7 000

　�、谠擁椡顿Y應(yīng)交的所得稅=（85 000-75 000）×33%=3 300（元）應(yīng)計入損益的所得稅=7 000×33%=2 310（元）從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為3 300-2 310=990（元）

　　借：所得稅2 310
　　    遞延稅款990
　　  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3 300

　�、劢瑁嘿Y本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
　　    貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 010

　�。�2）處置投資所得價款76 000，小于投資賬面價值78 000，大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000.

　�、偻顿Y轉(zhuǎn)讓收益=76 000-78 000= -2 000（元）

　　借：銀行存款76 000
　　    投資收益——股權(quán)出售收益2 000
　　  貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000

　�、谠擁椡顿Y應(yīng)交的所得稅=（76 000-75 000）×33%=330（元）從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為330元。

　　借：遞延稅款330
　　  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330

　�、墼�計入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990-330=660元。

　　借：資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
　　    遞延稅款660
　　  貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 670

　�。�3）處置投資所得價款70 000，小于投資賬面價值78 000，且小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000.

　�、偻顿Y轉(zhuǎn)讓收益=70 000-78 000= -8 000（元）

　　借：銀行存款70 000
　　    投資收益——股權(quán)出售收益8 000
　　  貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000

　�、谠�計入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990元。

　　借：資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
　　    遞延稅款990
　　  貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入3 000