非貨幣性交易收益計算公式的由來

    學(xué)習(xí)新會計制度，不僅要懂得如何進(jìn)行會計操作，還應(yīng)該從中領(lǐng)會新制度的指導(dǎo)思想，做到知其然且知其所以然。只有這樣，才能使自己的實務(wù)水平和理論水平相互促進(jìn)、共同提高。企業(yè)會計制度中對非貨幣性交易收益的確認(rèn)，要求按下列公式計算確定：

    應(yīng)確認(rèn)收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）×補(bǔ)價

    雖然其計算并不復(fù)雜，但這一公式是如何確定的呢？，弄清這一問題，將有助于對會計制度的進(jìn)一步理解。企業(yè)在非貨幣性交易中收到的補(bǔ)價，應(yīng)作何處理？理論上應(yīng)該有三種方法可供選擇：

    1） 將收到的補(bǔ)價全部作為換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收，視同換出資產(chǎn)清理收入；

    2） 將收到的補(bǔ)價全部作為換出資產(chǎn)增值額的實現(xiàn)，確認(rèn)為非貨幣必性交易收益，若收到的補(bǔ)價金額超過換出資產(chǎn)增值額，則超過增值額的部分再作為換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收；

    3） 將收到的補(bǔ)價分成兩部分，一部分作為換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收，另一部分作為換出資產(chǎn)增值額的部分實現(xiàn)。按第一種方式處理，不確認(rèn)任何非貨幣性交易收益；按第二種方式處理，顯然不夠謹(jǐn)慎；因此，新企業(yè)會計制度采取了較折中的第三種核算方式。那么，如何在換出資產(chǎn)賬面價值和換出資產(chǎn)增值額間分配補(bǔ)價呢？新企業(yè)會計制度采取了按等比原則進(jìn)行分配的辦法。具體步驟如下：

    1）、換出資產(chǎn)公允價值=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值額即：換出資產(chǎn)增值額=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值（1）

    2）、收到的補(bǔ)價=換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收額+換出資產(chǎn)增值額的部分回收額即：換出資產(chǎn)增值額的部分回收額=收到的補(bǔ)價-換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收額所以：應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益=收到的補(bǔ)價-換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收額即：換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收額=收到的補(bǔ)價-應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益（2）

    3）、按等比原則分配：換出資產(chǎn)增值額的部分回收額/換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收額=換出資產(chǎn)增值額/換出資產(chǎn)賬面價值即：應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益/換出資產(chǎn)賬面價值的部分回收額=換出資產(chǎn)增值額/換出資產(chǎn)賬面價值（3）

    將上述公式（1）和公式（2）代入公式（3），整理可得：應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）×補(bǔ)價