一、本科目核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定,投資者投入企業(yè)的資本。
股份有限公司的投資者投入的資本,應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“3101 股本”科目。
企業(yè)收到投資者投入的資金,超過其在注冊(cè)資本所占的份額的部分,作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià),在“資本公積”科目核算,不計(jì)入本科目。
二、實(shí)收資本(或股本)的賬務(wù)處理
。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)實(shí)收資本,應(yīng)按以下規(guī)定核算:
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本,應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目和“資本公積”科目。
2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記本科目和“資本公積”科目。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值。借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目和“資本公積”科目。
3.外商投資企業(yè)的投資者投入前外幣,合同約定匯率的,按合同約定的匯率折合,企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額,借記“銀行存款”等科目,按合同約定匯率折合的人民幣金額,貸記本科目,按其差額,借記或貸記“資本公積-外幣資本折算差額”科目;如果合同沒有約定匯率的,企業(yè)應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
4.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,在合作期間歸還投資者的投資,按實(shí)際歸還的金額,借記“已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”科目。
。ǘ┕煞萦邢薰镜墓杀荆瑧(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目,并按以下規(guī)定核算:
1.股份有限公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。公司發(fā)行的股票,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額,貸記本科目,按其差額,貸記“資本公積-股本溢價(jià)”科目。
股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的股票股利,應(yīng)在辦理增資手續(xù)后,借記“利潤(rùn)分配”科目,貸記本科目。
2.境外上市公司,以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司,收到股款時(shí),按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額,借記“銀行存款”等科目,按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額,貸記本科目,按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額,貸記“資本公積-股本溢價(jià)”科目。
三、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí),按該債券的面值,借記“應(yīng)付債券-債券面值”科目,按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià),借記或貸記“應(yīng)付債券-債券溢價(jià)、債券折價(jià)”科目,按已提利息,借記“應(yīng)付債券”(應(yīng)計(jì)利息)科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記本科目,按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票偽部分,貸記“現(xiàn)金”等科目,按其差額,貸記“資本公積-資本(或股本)溢價(jià)”科目。
四、企業(yè)資本(或股本)除下列情況外,不得隨意變動(dòng):
。ㄒ唬┓显鲑Y條件,并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資;
。ǘ┢髽I(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。
五、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的,按注銷股票的面值總額減少股本,購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分,依次減少資本公積和留存收益,借記本科目和“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目;購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,按股票面值,借記本科目,按支付的價(jià)款,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目,按其差額,貸記“資本公積”科目。
六、投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的,應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí),將出讓方所轉(zhuǎn)讓的股份,在股東賬戶有關(guān)明細(xì)賬及備查記錄中轉(zhuǎn)為受讓方。
七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而使股份發(fā)生變動(dòng)的情況,在本科目的有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄。
八、本科目應(yīng)按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
九、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。
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