從整體上講，“研發(fā)支出”予以“費(fèi)用化”有其優(yōu)點(diǎn)，各國(guó)政府都鼓勵(lì)企業(yè)不斷開發(fā)，不斷創(chuàng)新，允許并鼓勵(lì)企業(yè)將“研發(fā)支出”費(fèi)用化，即稅前列入當(dāng)期成本費(fèi)用。這樣做有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)資金占?jí)�，加速資金周轉(zhuǎn)。一般老字號(hào)企業(yè)愿意采用這種“費(fèi)用化”的方法，形成穩(wěn)定殷實(shí)的財(cái)務(wù)格局，使企業(yè)和國(guó)家的抗風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)。
但對(duì)一些新建的高科技小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于家底不豐，經(jīng)營(yíng)剛剛起步，投入較多，回報(bào)尚少，但前景看好。他們則希望將更多一點(diǎn)“研發(fā)開支”予以“資本化”，以減少眼前的虧損，等企業(yè)營(yíng)運(yùn)正常、回報(bào)較多時(shí)，再逐步進(jìn)行攤銷。對(duì)這類企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用“資本化”無(wú)疑是惟一正確的階段性選擇。等他們發(fā)展到實(shí)力雄厚時(shí)，又將改變主張，轉(zhuǎn)向愿意“費(fèi)用化”。這種“過(guò)渡型”的財(cái)務(wù)格局，有利于“新”、“小”企業(yè)度過(guò)成長(zhǎng)期，但其缺點(diǎn)則是不具備抗風(fēng)險(xiǎn)能力，遇到風(fēng)險(xiǎn)變故，當(dāng)“資本化”的無(wú)形資產(chǎn)一文不值時(shí)，企業(yè)將受重創(chuàng)，甚至破產(chǎn)倒閉。
當(dāng)前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了折中思維，規(guī)定將“研究費(fèi)用”實(shí)行“費(fèi)用化”，而將“開發(fā)費(fèi)用”予以“資本化”。各類企業(yè)對(duì)這種規(guī)定均有異議，認(rèn)為從效果看，既未能想企業(yè)之所想，急企業(yè)之所急，滿足各類企業(yè)成長(zhǎng)的需要和抗風(fēng)險(xiǎn)的需要；也未能客觀完整地全面反映出研究開發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際投入真實(shí)成本的全貌，所提供的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值概念仍然不全面，不能滿足社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。這類會(huì)計(jì)核算的難題，不僅是我國(guó)的難題，也是國(guó)際性的難題。
與上述會(huì)計(jì)核算的難題相關(guān)聯(lián)、相呼應(yīng)，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的披露也由于不能全面、準(zhǔn)確地反映，轉(zhuǎn)而依靠越來(lái)越多的表外文字披露去作補(bǔ)充。而補(bǔ)充“文字”其伸縮性、含混性、粉飾性極強(qiáng)，較難加以規(guī)范。這是又一個(gè)有待解決的難題。
我們經(jīng)過(guò)研究，提出解決上述難題的設(shè)想方案如下，供參考。簡(jiǎn)要說(shuō)來(lái)共有三個(gè)要點(diǎn)：要點(diǎn)之一：確立由企業(yè)按成長(zhǎng)情況“自主選擇”的原則。對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的“研發(fā)開支”（也叫“自創(chuàng)投入”）的“費(fèi)用化”或“資本化”的處置方式，可完全交由企業(yè)因地制宜自主決定，以利于發(fā)展科技，提高生產(chǎn)力，繁榮經(jīng)濟(jì)，涵養(yǎng)稅源，增強(qiáng)國(guó)力。
要點(diǎn)之二：改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)反映全面的需要，采取“雙重分錄”的核算方法。即對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的每筆開支，要全面、真實(shí)地反映其投入規(guī)模及取得成果等全貌，對(duì)“研發(fā)開支”的核算，不論是進(jìn)行“費(fèi)用化”處置還是“資本化”處置，都要同時(shí)作兩筆分錄進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)核算。即除了作原來(lái)日常的處置性會(huì)計(jì)分錄以外，還要再附加上“第二重”歸結(jié)性的會(huì)計(jì)分錄。這種雙重會(huì)計(jì)核算方法，可用來(lái)解決自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)核算中的諸多難題。現(xiàn)舉例如下：例一：甲企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)A項(xiàng)目，以銀行存款支付研究費(fèi)1萬(wàn)元，決定按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑予以“費(fèi)用化”核算。分錄為：
1. 借：當(dāng)期成本或費(fèi)用 10 000
貸：銀行存款 10 000
2.同時(shí)，歸結(jié)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)模等實(shí)際狀況：
借：自創(chuàng)投入——A項(xiàng)目 10 000
貸：自創(chuàng)積蓄——費(fèi)用化部分 10 000
例二：甲企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)A項(xiàng)目，以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)用（含注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)）共2.2萬(wàn)元，決定按國(guó)標(biāo)準(zhǔn)則口徑予以“資本化”核算。分錄為：
1.借：無(wú)形資產(chǎn)——A項(xiàng)目 22 000
貸：銀行存款 22 000
2.同時(shí)，歸結(jié)自創(chuàng)投入的規(guī)模和狀況：
借：自創(chuàng)投入——A項(xiàng)目 22 000
貸：自創(chuàng)積蓄——資本化部分 22 000
例三：甲企業(yè)自創(chuàng)B項(xiàng)目，以現(xiàn)金5千元，應(yīng)付賬款5萬(wàn)元，支付該項(xiàng)目研究費(fèi)用3萬(wàn)元，開發(fā)費(fèi)用2.5萬(wàn)元。分錄為：
1.借：當(dāng)期成本或費(fèi)用 30 000
無(wú)形資產(chǎn)——B項(xiàng)目25 000
貸：現(xiàn)金5 000
應(yīng)付賬款——某戶50 000
2.同時(shí)，歸結(jié)自創(chuàng)投入的規(guī)模及狀況：
借：自創(chuàng)投入——B項(xiàng)目55 000
貸：自創(chuàng)積蓄——費(fèi)用化部分30 000
自創(chuàng)積蓄——資本化部分25 000
采用以上雙重會(huì)計(jì)核算方法，可化解諸多矛盾，滿足各方面對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的需要。
要點(diǎn)之三：改進(jìn)“資產(chǎn)負(fù)債表”結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容，使之成為“財(cái)務(wù)狀況總表”。
改進(jìn)后的新型資產(chǎn)負(fù)債表（或稱“財(cái)務(wù)狀況總表”）能全面、科學(xué)、系統(tǒng)地反映企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)狀況。筆者初步設(shè)想是，在“資產(chǎn)負(fù)債表”的原有結(jié)構(gòu)中新增兩大塊內(nèi)容：一是在“表內(nèi)”左右兩方，同時(shí)分別增加“新型資產(chǎn)”和“新型積蓄”內(nèi)容，并使“新型資產(chǎn)”=“新型積蓄”。
“新型資產(chǎn)”不僅包括“自創(chuàng)投入”（無(wú)形資產(chǎn)）［其內(nèi)容可細(xì)分為“自創(chuàng)專利項(xiàng)目”、“自創(chuàng)非專利技術(shù)”、“自創(chuàng)品牌”、“自創(chuàng)商譽(yù)”等］，還可包括其他“新型資產(chǎn)”項(xiàng)目，如“環(huán)保投入”、“開發(fā)人力資源投入”、“社會(huì)貢獻(xiàn)投入”（又可細(xì)分為：“稅負(fù)投入”、“工資性投入”、“捐贈(zèng)投入”、“其他社會(huì)負(fù)擔(dān)”），以便于分門別類歸結(jié)核算。
“新型積蓄”是對(duì)應(yīng)“新型資產(chǎn)”的各項(xiàng)“耗費(fèi)性”積蓄和“評(píng)估增值性”積蓄。所以選用“積蓄”的概念，是力圖說(shuō)明：這些“積蓄”賬戶，不僅可對(duì)相應(yīng)的資產(chǎn)起平衡的作用，同時(shí)也說(shuō)明了企業(yè)或單位的“積蓄力量”和“積蓄貢獻(xiàn)”。因此，認(rèn)為“積蓄”更能反映這類會(huì)計(jì)科目的深刻內(nèi)涵。
二是在原資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容中，新增“非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)信息”。增加的方法可以有兩種：1.與原資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)信息相關(guān)的非貨幣計(jì)量數(shù)量，可增加附注欄，將相關(guān)的不同計(jì)量的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)予以列示；2.對(duì)無(wú)法采用“附注法”列示的非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)信息，應(yīng)規(guī)范納入資產(chǎn)負(fù)債表“附列資料”中，以利于克服文字披露含混不清的缺陷，增強(qiáng)“表式”披露的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。
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