從整體上講，“研發(fā)支出”予以“費用化”有其優(yōu)點，各國政府都鼓勵企業(yè)不斷開發(fā)，不斷創(chuàng)新，允許并鼓勵企業(yè)將“研發(fā)支出”費用化，即稅前列入當期成本費用。這樣做有利于減輕企業(yè)的稅負，減少企業(yè)資金占壓，加速資金周轉。一般老字號企業(yè)愿意采用這種“費用化”的方法，形成穩(wěn)定殷實的財務格局，使企業(yè)和國家的抗風險能力增強。
但對一些新建的高科技小企業(yè)來說，由于家底不豐，經(jīng)營剛剛起步，投入較多，回報尚少，但前景看好。他們則希望將更多一點“研發(fā)開支”予以“資本化”，以減少眼前的虧損，等企業(yè)營運正常、回報較多時，再逐步進行攤銷。對這類企業(yè)來說，采用“資本化”無疑是惟一正確的階段性選擇。等他們發(fā)展到實力雄厚時，又將改變主張，轉向愿意“費用化”。這種“過渡型”的財務格局，有利于“新”、“小”企業(yè)度過成長期，但其缺點則是不具備抗風險能力，遇到風險變故，當“資本化”的無形資產(chǎn)一文不值時，企業(yè)將受重創(chuàng)，甚至破產(chǎn)倒閉。
當前，國際會計準則采取了折中思維，規(guī)定將“研究費用”實行“費用化”，而將“開發(fā)費用”予以“資本化”。各類企業(yè)對這種規(guī)定均有異議，認為從效果看，既未能想企業(yè)之所想，急企業(yè)之所急，滿足各類企業(yè)成長的需要和抗風險的需要；也未能客觀完整地全面反映出研究開發(fā)該項無形資產(chǎn)實際投入真實成本的全貌，所提供的無形資產(chǎn)的價值概念仍然不全面，不能滿足社會公眾對會計信息的需要。這類會計核算的難題，不僅是我國的難題，也是國際性的難題。
與上述會計核算的難題相關聯(lián)、相呼應，現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表中相關項目的披露也由于不能全面、準確地反映，轉而依靠越來越多的表外文字披露去作補充。而補充“文字”其伸縮性、含混性、粉飾性極強，較難加以規(guī)范。這是又一個有待解決的難題。
我們經(jīng)過研究，提出解決上述難題的設想方案如下，供參考。簡要說來共有三個要點：要點之一：確立由企業(yè)按成長情況“自主選擇”的原則。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的“研發(fā)開支”（也叫“自創(chuàng)投入”）的“費用化”或“資本化”的處置方式，可完全交由企業(yè)因地制宜自主決定，以利于發(fā)展科技，提高生產(chǎn)力，繁榮經(jīng)濟，涵養(yǎng)稅源，增強國力。
要點之二：改進會計核算方法，根據(jù)反映全面的需要，采取“雙重分錄”的核算方法。即對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的每筆開支，要全面、真實地反映其投入規(guī)模及取得成果等全貌，對“研發(fā)開支”的核算，不論是進行“費用化”處置還是“資本化”處置，都要同時作兩筆分錄進行雙重會計核算。即除了作原來日常的處置性會計分錄以外，還要再附加上“第二重”歸結性的會計分錄。這種雙重會計核算方法，可用來解決自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算中的諸多難題�，F(xiàn)舉例如下：例一：甲企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)A項目，以銀行存款支付研究費1萬元，決定按國際會計準則口徑予以“費用化”核算。分錄為：
1. 借：當期成本或費用 10 000
貸：銀行存款 10 000
2.同時，歸結自創(chuàng)無形資產(chǎn)的規(guī)模等實際狀況：
借：自創(chuàng)投入——A項目 10 000
貸：自創(chuàng)積蓄——費用化部分 10 000
例二：甲企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)A項目，以銀行存款支付開發(fā)費用（含注冊費、律師費）共2.2萬元，決定按國標準則口徑予以“資本化”核算。分錄為：
1.借：無形資產(chǎn)——A項目 22 000
貸：銀行存款 22 000
2.同時，歸結自創(chuàng)投入的規(guī)模和狀況：
借：自創(chuàng)投入——A項目 22 000
貸：自創(chuàng)積蓄——資本化部分 22 000
例三：甲企業(yè)自創(chuàng)B項目，以現(xiàn)金5千元，應付賬款5萬元，支付該項目研究費用3萬元，開發(fā)費用2.5萬元。分錄為：
1.借：當期成本或費用 30 000
無形資產(chǎn)——B項目25 000
貸：現(xiàn)金5 000
應付賬款——某戶50 000
2.同時，歸結自創(chuàng)投入的規(guī)模及狀況：
借：自創(chuàng)投入——B項目55 000
貸：自創(chuàng)積蓄——費用化部分30 000
自創(chuàng)積蓄——資本化部分25 000
采用以上雙重會計核算方法，可化解諸多矛盾，滿足各方面對相關會計信息的需要。
要點之三：改進“資產(chǎn)負債表”結構及其內(nèi)容，使之成為“財務狀況總表”。
改進后的新型資產(chǎn)負債表（或稱“財務狀況總表”）能全面、科學、系統(tǒng)地反映企業(yè)（單位）財務狀況。筆者初步設想是，在“資產(chǎn)負債表”的原有結構中新增兩大塊內(nèi)容：一是在“表內(nèi)”左右兩方，同時分別增加“新型資產(chǎn)”和“新型積蓄”內(nèi)容，并使“新型資產(chǎn)”=“新型積蓄”。
“新型資產(chǎn)”不僅包括“自創(chuàng)投入”（無形資產(chǎn)）［其內(nèi)容可細分為“自創(chuàng)專利項目”、“自創(chuàng)非專利技術”、“自創(chuàng)品牌”、“自創(chuàng)商譽”等］，還可包括其他“新型資產(chǎn)”項目，如“環(huán)保投入”、“開發(fā)人力資源投入”、“社會貢獻投入”（又可細分為：“稅負投入”、“工資性投入”、“捐贈投入”、“其他社會負擔”），以便于分門別類歸結核算。
“新型積蓄”是對應“新型資產(chǎn)”的各項“耗費性”積蓄和“評估增值性”積蓄。所以選用“積蓄”的概念，是力圖說明：這些“積蓄”賬戶，不僅可對相應的資產(chǎn)起平衡的作用，同時也說明了企業(yè)或單位的“積蓄力量”和“積蓄貢獻”。因此，認為“積蓄”更能反映這類會計科目的深刻內(nèi)涵。
二是在原資產(chǎn)負債表的內(nèi)容中，新增“非貨幣計量的數(shù)據(jù)信息”。增加的方法可以有兩種：1.與原資產(chǎn)負債表中貨幣計量的數(shù)據(jù)信息相關的非貨幣計量數(shù)量，可增加附注欄，將相關的不同計量的數(shù)據(jù)信息，同時予以列示；2.對無法采用“附注法”列示的非貨幣計量的數(shù)據(jù)信息，應規(guī)范納入資產(chǎn)負債表“附列資料”中，以利于克服文字披露含混不清的缺陷，增強“表式”披露的規(guī)范性和準確性。
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