1.核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。根據(jù)清查情況，編制全部清查結(jié)果的"實(shí)存賬存對(duì)比表"（亦稱"財(cái)產(chǎn)盈虧報(bào)告單"），對(duì)各項(xiàng)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)實(shí)提出處理意見，呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。對(duì)于債權(quán)債務(wù)在核對(duì)過程中出現(xiàn)的爭議問題，應(yīng)及時(shí)組織清理；對(duì)于超儲(chǔ)積壓物資應(yīng)及時(shí)提出處理方案。
2.調(diào)整賬簿，做到賬實(shí)相符。在核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)"財(cái)產(chǎn)盈虧報(bào)告單"編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資做到賬實(shí)相符。在做好以上調(diào)整賬簿工作后，即可將所編制的"財(cái)產(chǎn)盈虧報(bào)告單"和所撰寫的文字說明，一并報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。
3.經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)所呈報(bào)的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見后，應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個(gè)人原因造成的損失。
為了反映和監(jiān)督各單位在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)？
"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈凈值，在批準(zhǔn)前記入該科目的貸方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)登記在該科目的借方，該科目的貸方余額表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)；各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損凈值，在批準(zhǔn)前記人該科目的借方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損數(shù)并登記在該科目的貸方，該科目的借方余額表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損。為分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盈虧情況，應(yīng)開設(shè)"待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢"和"待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢"兩個(gè)二級(jí)明細(xì)分類科目進(jìn)行核算。
一、財(cái)產(chǎn)物資盤盈的核算
在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的保管過程中，由于管理制度不健全、計(jì)量不準(zhǔn)確等原因發(fā)生實(shí)物數(shù)字大于賬面數(shù)字的情況為盤盈。
（一）流動(dòng)資產(chǎn)盤盈的核算
1.現(xiàn)金的盤盈。
例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多余現(xiàn)金50元。經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
（1）在批準(zhǔn)前，根據(jù)"現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表"所確定現(xiàn)金的盤盈數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：現(xiàn)金50
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50
（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)查明的原因予以轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損？50
貸：營業(yè)外收入50
2.材料的盤盈。
例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈鋼材4噸，價(jià)值14000元。經(jīng)核查，該項(xiàng)盤盈系計(jì)量儀器不準(zhǔn)所致，經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費(fèi)用處理。
（1）在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定的材料盤盈數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料14 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢14 000
（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見予以轉(zhuǎn)賬，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢14 000
貸：管理費(fèi)用14 000
（二）固定資產(chǎn)盤盈的核算
例：某企業(yè)年終進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器-臺(tái)，估計(jì)原值20 000元，八成新。經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)盤盈的凈值列作營業(yè)外收入。
（1）在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)20 000
貸：累計(jì)折舊4000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000
（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見予以轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16 000
貸：營業(yè)外收入16 000
二、流動(dòng)資產(chǎn)褪虧或毀損的賬務(wù)處理
在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)物資由于管理不善、非常損失等原因造成的實(shí)物數(shù)字小于賬面數(shù)字的情況為盤虧或毀損。
（一）流動(dòng)資產(chǎn)盤虧或毀損的核算
1.現(xiàn)金的盤虧。
例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元。經(jīng)核查，應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)賠償。
（1）在批準(zhǔn)前，根據(jù)"現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表"所確定現(xiàn)金的盤虧數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80
貸：現(xiàn)金80
（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)查明的原因轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄。
借：其他應(yīng)收款——某出納員80
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80
2.材料的盤虧或毀損。
材料盤虧或毀損的處理，在批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。批準(zhǔn)以后。再根據(jù)造成虧損的原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)可列作管理費(fèi)用。②屬于超定額短缺和虧損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠。將扣除過失人、保險(xiǎn)賠款以及殘值后的損失計(jì)入管理費(fèi)用。③屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，扣除保險(xiǎn)賠款和殘值后計(jì)入營業(yè)外支出。
例如：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料15 000元。經(jīng)查明，該項(xiàng)盤虧的材料中，有5 000元為定額內(nèi)的自然損耗，另外10000元屬于過失人造成的損失。
（1）在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定的材料盤虧數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15 000
貸：原材料15 000
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。本例庫存材料非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元（10 000×17％），編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1 700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 700
（2）在批準(zhǔn)后，分不同情況處理，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——××責(zé)任人11 700
管理費(fèi)用5 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16 700
（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算
固定資產(chǎn)盤虧的處理，在批準(zhǔn)前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，批準(zhǔn)以后，再根據(jù)盤虧的各種原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①盤虧固定資產(chǎn)的凈值計(jì)入營業(yè)外支出：②屬于過失人造成的，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，在會(huì)計(jì)上作其他應(yīng)收款處理。
盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)辦理注銷手續(xù)，并將"固定資產(chǎn)卡片"從原來的歸類中抽出，另行保管，同時(shí)，還應(yīng)在"固定資產(chǎn)登記簿"上作相應(yīng)的記錄。
例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧車床一臺(tái)，賬面原值40 000元，已提折舊28 000元。
1.在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 000
累計(jì)折舊28 000
貸：固定資產(chǎn)40000
2.在批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)凈損失，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出12 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 000
三、壞賬損失及無法償還債務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)因賒銷所發(fā)生的應(yīng)收賬款，可能因債務(wù)單位破產(chǎn)等原因而無法收回，在會(huì)計(jì)上稱為壞賬。由于壞賬的發(fā)生而導(dǎo)致的損失，稱為壞賬損失，壞賬損失會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營效益。在財(cái)產(chǎn)清查中，如果有長期未清的往來款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)處理，由于對(duì)方單位撤銷或債務(wù)人不存在等原因造成確實(shí)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。壞賬損失的處理有直接核銷法和備抵法兩種。所謂直接核銷法是指企業(yè)確認(rèn)壞賬損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)，直接列入當(dāng)期損益。采用直接核銷法在批準(zhǔn)前不做賬務(wù)處理，不需通？quot；待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目進(jìn)行核算，而是按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，記入管理費(fèi)用。所謂備抵法是指根據(jù)穩(wěn)健性原則，預(yù)先估計(jì)壞賬損失數(shù)提取壞賬準(zhǔn)備。備抵法能使企業(yè)均衡負(fù)擔(dān)壞賬損失，預(yù)先考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，能真實(shí)反映當(dāng)期效益，避免虛列賬款，明盈實(shí)虧。
企業(yè)的應(yīng)收賬款具備以下三個(gè)條件的任何一個(gè)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人破產(chǎn)或被撤銷，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收賬款；②因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確認(rèn)為無法收回的應(yīng)收賬款；③因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，經(jīng)查確實(shí)無力償還的應(yīng)收賬款。
采用備抵法的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"賬戶，核算壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷情況。"壞賬準(zhǔn)備"賬戶屬于"應(yīng)收賬款"賬戶的備抵賬戶，貸方登記壞賬準(zhǔn)備的提取款，借方登記壞賬準(zhǔn)備的沖銷數(shù)，余額在貸方，表示期末已經(jīng)提取、尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。
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