怎樣確定利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算?

    利潤的構(gòu)成及利潤形成和分配業(yè)務(wù)的內(nèi)容、特點(diǎn)是會計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)根據(jù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分析利潤形成及分配業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容；根據(jù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容分析應(yīng)設(shè)置哪些會計(jì)科目；最后應(yīng)用會計(jì)科目說明利潤形成及分配過程中會計(jì)核算的方法。

    （一）利潤的形成及分配業(yè)務(wù)

    企業(yè)一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相抵后形成本期的最終經(jīng)營成果，經(jīng)營成果的表現(xiàn)形式有利潤和虧損兩種。當(dāng)各項(xiàng)收入總額大于各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，其差額為利潤；反之當(dāng)各項(xiàng)收入總額小于各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，其差額為虧損。利潤是企業(yè)經(jīng)營活動效率與效益的綜合表現(xiàn)，利潤要素是衡量企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益的綜合尺度，利潤指標(biāo)是非常重要的指標(biāo)。利潤要素不是一個(gè)獨(dú)立的要素，其確認(rèn)和計(jì)量依賴于收入和費(fèi)用，當(dāng)收入費(fèi)用已確定時(shí)，依據(jù)"收入-費(fèi)用=利潤"計(jì)算出本期的利潤。利潤是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的最終成果，因此研究利潤與經(jīng)營活動的關(guān)系對于評價(jià)經(jīng)營業(yè)績是非常重要的。一般來說營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤在全部利潤中占絕對的比重，則企業(yè)的經(jīng)營活動屬于正常；如果營業(yè)利潤不能在全部利潤中占絕對比重，則企業(yè)的經(jīng)營活動可能存在問題。按照利潤與經(jīng)營活動的關(guān)系分析，會計(jì)中的利潤凈額是由四部分組成的：1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必然會取得營業(yè)收入，為取得營業(yè)收入又會發(fā)生各項(xiàng)耗費(fèi)，如營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金等。當(dāng)營業(yè)收入大于各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用時(shí)形成營業(yè)利潤；反之為營業(yè)虧損。營業(yè)利潤是按照費(fèi)用與相關(guān)收入配比確認(rèn)、計(jì)量的。企業(yè)的營業(yè)活動按照發(fā)生的是否頻繁，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，與此相適應(yīng)，營業(yè)利潤分為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。

    2.投資損益。投資損益是企業(yè)對外投資取得的收益或損失。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)對外投資是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的必要補(bǔ)充，因此投資收益應(yīng)構(gòu)成利潤的一部分。

    3.營業(yè)外收支凈額。營業(yè)外收支凈額是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入與營業(yè)外支出相抵后的凈額。營業(yè)外收入是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的收入，如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外支出是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，如財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損、違約罰款等等。雖然營業(yè)外收入與營業(yè)外支出相抵后形成營業(yè)外收支凈額，但營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間沒有配比關(guān)系，也就是說，營業(yè)外收入并非由企業(yè)的各種耗費(fèi)所產(chǎn)生，也不反映企業(yè)的經(jīng)營成果，不必要、也不可能通過收入與費(fèi)用的配比來確認(rèn)。營業(yè)外收入根據(jù)收入的性質(zhì)和有關(guān)規(guī)定確認(rèn)，只要不是生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入都可確認(rèn)為營業(yè)外收入，并按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收入額計(jì)量。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間沒有配比關(guān)系，營業(yè)外支出也不能由營業(yè)外收入來彌補(bǔ)。因此營業(yè)外支出根據(jù)支出的性質(zhì)和有關(guān)規(guī)定確認(rèn)，只要不是生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的支出都可確認(rèn)為營業(yè)外支出，并按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的支出額計(jì)量。

    4.所得稅。所得稅是企業(yè)依據(jù)其所得而按照稅法的規(guī)定必須繳納的一種稅。所得稅是企業(yè)獲得凈利潤的一種必然支出，具有費(fèi)用的性質(zhì)，應(yīng)將所得稅作為費(fèi)用核算，并成為抵減利潤的一個(gè)組成部分。其計(jì)量依賴于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額和稅法規(guī)定的稅率。在無納稅調(diào)整的情況下，利潤構(gòu)成的關(guān)系可通過下式表示：

    利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額

    營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

    主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

    其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

    投資凈收益=投資收益-投資損失

    營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

    利潤凈額（稅后利潤）=利潤總額-所得稅

    所得稅=利潤總額×所得稅稅率

    利潤實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配。通常企業(yè)是對利潤凈額進(jìn)行分配，因此利潤凈額亦稱可供分配利潤（不考慮以前未分配利潤）。利潤凈額首先按照規(guī)定比例提取公積金，這種公積；金是從利潤即盈余中提取的，又可稱為盈余公積。提取的盈余公積可用于轉(zhuǎn)增資本擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，也可用于彌補(bǔ)虧損，可用于職工的集體福利。此外還應(yīng)按照規(guī)定比例提取公益金+利潤凈額在提取了盈余公積后，應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定，向所有者分配利潤，其計(jì)量依賴于利潤凈額和規(guī)定的分配比例。此外利潤凈額還會有一部分以未分配利潤的形式留歸企業(yè)，用于提高企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。利潤分配的內(nèi)容可通過下式表示：

    利潤凈額-提取的盈余公積-分配給所有者的利潤=未分配利潤

    （二）利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶

    利潤形成及分配業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及核算內(nèi)容決定了應(yīng)設(shè)置兩類核算賬戶，一類是反映利潤形成的賬戶；一類是反映利潤分配的賬戶。

    1.反映利潤形成的賬戶。利潤不是一個(gè)獨(dú)立的要素，其核算、計(jì)量依賴于收入和費(fèi)用。而有關(guān)營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用等賬戶已在前面述及，這里只需設(shè)置"其他業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)成本"、"投資收益"、"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、"所得稅"等賬戶。此外還需設(shè)置"本年利潤"賬戶專門核算利潤的形成。"其他業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)支出"科目與"主營業(yè)務(wù)收 入"、"主營業(yè)務(wù)成本"科目的結(jié)構(gòu)基本相同，這里不再贅述。

    （1）營業(yè)外收入賬戶。

    "營業(yè)外收入"賬戶，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的收入，貸方登記本期實(shí)現(xiàn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

    "營業(yè)外支出"賬戶，借方反映本期發(fā)生的支出，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

    說明：①"營業(yè)外收入"賬戶屬于收入性質(zhì)，"營業(yè)外支出"賬戶屬于費(fèi)用性質(zhì)。②"營業(yè)外收入"賬戶的結(jié)構(gòu)與"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是核算的范圍不同，一個(gè)核算經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入，一個(gè)核算與經(jīng)營活動無關(guān)的收入。"營業(yè)外支出"賬戶的結(jié)構(gòu)與"營業(yè)費(fèi)用"等賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是核算范圍不同，一個(gè)核算經(jīng)營活動產(chǎn)生的耗費(fèi)，一個(gè)核算與經(jīng)營活動無關(guān)的耗費(fèi)。

    （2）"投資收益"賬戶，借方登記發(fā)生的投資損失，貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益，余額可能在借方或貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

    說明：①"投資收益"賬戶屬于損益類賬戶。②"投資收益"科目的借方登記發(fā)生的投資損失，貸方登記投資實(shí)現(xiàn)的收益。期末將借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行比較，確定投資損益，并將余額從對方轉(zhuǎn)出。

    （3）"所得稅"賬戶，借方登記計(jì)算所得應(yīng)交的稅金，期末在貸方結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

    說明：①"所得稅"賬戶屬于費(fèi)用性質(zhì)賬戶。②該賬戶的借方記錄期末根據(jù)本期所得計(jì)算出的應(yīng)交所得稅；期末將計(jì)算的所得稅全部轉(zhuǎn)？quot；本年利潤"賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。 為了正確地核算各期的損益，在期末時(shí)計(jì)算應(yīng)交所得稅，但一般是在下期繳納。計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，繳納前構(gòu)成與稅務(wù)部門的負(fù)債。

    （4）"本年利潤"賬戶，在會計(jì)期末，借方登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入。若余額在借方，表示本年累計(jì)虧損，若余額在貸方，表示本年累計(jì)利潤。該賬戶余額均要轉(zhuǎn)到"利潤分配"賬戶。

    說明：①"本年利潤"賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)類賬戶。②每月月末將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶的貸劍�将葛嬵费用转�？quot；本年利潤"賬戶的借方。在"本年利潤"賬戶中將借方金額與貸方金額相比，確定本期的利潤或虧損。每月均如此結(jié)轉(zhuǎn)，因此，"本年利潤"賬戶如果表現(xiàn)為貸方余額，為本年實(shí)現(xiàn)的累計(jì)利潤；如果表現(xiàn)為借方余額，為本年出現(xiàn)的虧損。為了保證賬戶之間有明確的對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)將收入、費(fèi)用分開結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶。③年末應(yīng)將"本年利潤"結(jié)清，以便該賬戶核算下一年的利潤。如果是累計(jì)利潤應(yīng)從借方轉(zhuǎn)出；如果是累計(jì)虧損應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)出，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后才沒有余額。

    2.反映利潤分配的賬戶。實(shí)現(xiàn)的利潤在"本年利潤"賬戶的貸方反映，但如果在借方記錄利潤分配，則"本年利潤"賬戶不能反映實(shí)現(xiàn)的利潤或出現(xiàn)的虧損，不能提供企業(yè)的利潤指標(biāo)。這樣就必須設(shè)？quot；利潤分配"賬戶，專門核算利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。從利潤中提取的公積金是企業(yè)所有者權(quán)益中的重要項(xiàng)目，應(yīng)設(shè)置"盈余公積"賬戶專門核算有關(guān)盈余公積的提取、使用情況，以維護(hù)所有者的權(quán)益。從決定向所有者分配利潤到實(shí)際付出利潤之間可能有一段時(shí)間，在此期間中，構(gòu)成企業(yè)與所有者的負(fù)債，應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付股利"賬戶專門核算與所有者債務(wù)的形成與結(jié)清。

    （1）"利潤分配"賬戶，在會計(jì)期末，借方反映提取的盈余公積、應(yīng)付的所有者利潤、轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)虧損，貸方反映盈余公積彌補(bǔ)的虧損及轉(zhuǎn)入本年的累計(jì)利潤。本賬戶的余額可 能在借方，表示未彌補(bǔ)虧損；也可能在貸方，表示未分配利潤。

    說明：①"利潤分配"賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。②年內(nèi)對利潤進(jìn)行分配時(shí)，在"利潤分配"賬戶的借方記錄；對虧損進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)，在"利潤分配"賬戶的貸方記錄。年末將"本年利潤"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配"賬戶。③年末該賬戶的貸方余額，表示未分配利潤；借方余額，表示未彌補(bǔ)虧損。

    （2）"盈余公積"賬戶，借方反映使用的公積金，貸方反映提取的公積金，余額在貸方，表示尚未使用的公積金。

    說明：①"盈余公積"賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。②提取公積金時(shí)，在該賬戶的貸方記錄，使用公積金時(shí)，在借方記錄。

    （3）"應(yīng)付股利"賬戶，借方登記實(shí)際支付股利，貸方登記應(yīng)付的股利，余額在貸方，表示尚未支付給所有者的股利。

    說明：①"應(yīng)付股利"屬于負(fù)債類賬戶。②計(jì)算出應(yīng)付給所有者利潤時(shí)，在該賬戶的貸方記錄；實(shí)際支付給所有者利潤時(shí)，在借方記錄。

    （三）利潤形成及分配的賬務(wù)處理

    發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)，根據(jù)實(shí)際的收入數(shù)，借記"銀行存款"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，根據(jù)實(shí)際的支出數(shù)，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"銀行存款"等有關(guān)科目。計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，借記"所得稅"科目，貸記"應(yīng)交稅金"科目；繳納時(shí)，借記"應(yīng)交稅？quot；科目，貸記"銀行存款"科目。

    結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，借記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"投資收益"、"營業(yè)外收入"科目，貸記"本年利潤"科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記"本年利潤"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"、"營業(yè)費(fèi)用"、"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"、"所得稅"等科目。

    提取盈余公積時(shí)，借記"利潤分配"科目，貸記"盈余公積"科目，計(jì)算出應(yīng)付所有者的利潤時(shí)，借記"利潤分配"科目，貸記"應(yīng)付股利"科目；實(shí)際分配時(shí)，借記"應(yīng)付股利"科目，貸記"銀行存款"科目。

    年末結(jié)清"本年利潤"賬戶時(shí)，如果本年實(shí)現(xiàn)的是利潤，則借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配"科目；如果本年出現(xiàn)虧損，則借記"利潤分配"科目，貸記"本年利潤"科目。