資產(chǎn)評(píng)估增值調(diào)賬問題

　　財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部66號(hào)文《問題解答》)中指出：如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅記入"遞延稅款"科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，記入"資本公積--資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備"科目。這就引出了以下四個(gè)問題：

　　一是實(shí)施了追溯調(diào)整。法規(guī)政策一般實(shí)行不溯及既往的原則，即其執(zhí)行從該法規(guī)公布實(shí)施之日開始，在這之前不再作相應(yīng)調(diào)整。以上財(cái)政部66號(hào)文《問題解答》要求對(duì)已作資產(chǎn)評(píng)估增值未折股，并按此評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊部分，從資本公積中轉(zhuǎn)出，作追溯調(diào)整，與不溯及既往的原則不盡一致。

　　二是實(shí)際操作比較困難。因?yàn)樵u(píng)估增值涉及企業(yè)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等多個(gè)項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目評(píng)估增值之后對(duì)以后年度的納稅影響是不相同的，其調(diào)整的計(jì)算過程是相當(dāng)繁鎖的。

　　三是導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位問題。因資產(chǎn)評(píng)估而作調(diào)整大部分涉及到產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，若按財(cái)政部66號(hào)文《問題解答》操作，勢(shì)必導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位，進(jìn)而引起投資者之間的不公平待遇。

　　四是混淆了"股本溢價(jià)"和"評(píng)估增值"的概念。財(cái)政部66號(hào)文《問題解答》中所指的評(píng)估增值是指改制時(shí)股份公司的資產(chǎn)評(píng)估增值，而該評(píng)估增值在上市公司賬上已轉(zhuǎn)為主發(fā)起人的"股本溢價(jià)"，不存在"評(píng)估增值"的概念。

    其實(shí)，資產(chǎn)評(píng)估增值未來需要交納的所得稅可以通過納稅調(diào)整得以實(shí)現(xiàn)。這與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1997年印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅字[1997]77號(hào))中所規(guī)定的"企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除"是一致的。如若我們認(rèn)定該等評(píng)估增值按折股方案形成的溢價(jià)，屬于發(fā)起人的股本溢從，而非評(píng)估增值準(zhǔn)備，則可回避財(cái)政部66號(hào)文《問題解答》所帶來的問題。