作價(jià)加工方式下進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

    進(jìn)料加工是指我國具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)用外匯進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工包括作價(jià)加工和委托加工兩種形式。進(jìn)料加工的核算，現(xiàn)行會計(jì)制度未作明確規(guī)定，本文僅就作價(jià)加工方式下的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作一探討。

    作價(jià)加工也稱雙作價(jià)方式，即雙方分別作正常的購銷關(guān)系處理：外銷品所用進(jìn)口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠；加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購。

    ［例］某外貿(mào)企業(yè)向外商A進(jìn)口原料30，000千克，價(jià)值300，000美元，將其作價(jià)轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價(jià)人民幣3，000，000元，并按消耗定額計(jì)算應(yīng)交成品10，000件，每件按410元人民幣收購。外貿(mào)企業(yè)同時(shí)與外商B談妥，以每件50美元的價(jià)格全部出口，匯率為1美元=8.7人民幣元，近期無波動。

    假設(shè)無對口合同免征85％的進(jìn)口稅金，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。

    1、計(jì)算有關(guān)進(jìn)口稅金并編制有關(guān)會計(jì)分錄：

    進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅的完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率（1-免征率）=300，000×8.7×20％×（1-85％）=78，300（元）

    進(jìn)口增值稅=（關(guān)稅的完稅價(jià)格十關(guān)稅）×增值稅率×（1-免征率）=300，000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）=79，866（元）

    （1）借：商品采購——進(jìn)料加工（300，000×8.70）2，610，000

            貸：應(yīng)付帳款——外商A　2，610，000

    （2）借：商品采購——進(jìn)料加工78，300

            貸：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅78，300

     （3）借：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅 78，30

             0應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）79，866

             貸：銀行存款158，166

     （4）借：材料物資——進(jìn)料加工2，688，300

             貸：商品采購——進(jìn)料加工2，688，300

    2、作價(jià)3，000，000元撥給加工廠，憑出庫單及加工廠回單作分錄：

（1）借：應(yīng)收帳款——W工廠3，510，000

          貸：其他銷售收入——作價(jià)加工3，000，000

              應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，000

（2）借：其他銷售成本——作價(jià)加工2，688，300貸：材料物資——進(jìn)料加工2，688，300

    3、加工完成后收購入庫，憑入庫單及工廠增值稅發(fā)票作分錄：

（1）借：商品采購——進(jìn)料加工成品4，100，000

         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）697，000

         貸：應(yīng)付帳款——w工廠4，797，000

（2）借：庫存出口商品4，100，000

         貸：商品采購——進(jìn)料加工成品4，100，000

    4、出口交單時(shí)：

    （1）借：應(yīng)收帳款——外商B（50×8.7×10，000）4，350，000

             貸：出口商品銷售收入4，350，000

    （2）借：出口商品銷售成本4，100，000

             貸：庫存出口商品4，100，000

    5、審辦出口退稅。本例進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項(xiàng)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅；二是作價(jià)加工環(huán)節(jié)交納的增值稅�，F(xiàn)分別計(jì)算如下：

    （1）進(jìn)口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回?cái)?shù)額與轉(zhuǎn)出額：

    出口退稅額=關(guān)稅的完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）×1-免征率）×退稅率=300，000×8.7×（1＋20％）×（1-85％）×9％=42，282

    或=實(shí)征增值稅稅額÷征稅率×退稅率

    =79，866÷17％×9％=42，282

    轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)征稅額－出口退稅額

    =79，866－42，282=37，584

    （2）作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：

    出口退稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)實(shí)際支付的增值稅÷征收率×退稅率=（進(jìn)項(xiàng)稅額697，000-銷項(xiàng)稅額510，000）＋17％×9％=99，000或=收購價(jià)與撥付價(jià)的差額×退稅率=（4，100，000－3，000，000）×9％=99，000轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額-本環(huán)節(jié)的退稅額=（697，000－510，000）－99，000=88，000

    （3）本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：

    出口退稅額=42，282＋99，000=141，282（元）

    轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=37，584＋88，000=125，584（元）

    根據(jù)計(jì)算結(jié)果作如下分錄：

    借：出口商品銷售成本125，584

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）125，584

    借：應(yīng)收出口退稅141，282

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）141，282