關于貫徹實施《內部會計制度規(guī)范》的幾點認識

　　《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）的發(fā)布，對規(guī)范會計核算行為，真實、完整地反映各單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高會計信息的質量，加快實現(xiàn)會計同國際接軌具有深遠意義。本文試就貫徹實施該規(guī)范談一點粗淺的看法，以求拋磚引玉。

　　一、實行《內部會計控制規(guī)范》是深入貫徹實施新《會計法》的需要

　　保證會計資料真實、完整，是新《會計法》的靈魂和核心，而《內部會計控制規(guī)范》是保證會計資料真實、完整的基礎。新《會計法》第一章明確規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。單位負責人作為本單位會計工作的第一負責人，應當如何履行《會計法》所賦予的職責？關鍵是要建立健全一套行之有效的內部控制制度�！稌�計法》明確單位負責人為會計責任主體，并不是要求單位負責人事必躬親，直接代替會計人員辦理會計事務，而是應當建立健全有效的內部控制制度，明確會計人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，切實制定并有效執(zhí)行企業(yè)內部控制制度，使《會計法》的各項規(guī)定落到實處，確保單位會計工作規(guī)范有序地運行。

　　《會計法》明確規(guī)定“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告�！倍�《內部會計控制規(guī)范》是保障這一規(guī)定實施的第一道防線。會計核算和企業(yè)內部會計控制是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒有有效的內部會計控制，會計核算的質量就難以得到保證�！秲炔繒�計控制規(guī)范》明確規(guī)定“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)�！彼�有力地保證了在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后的內部會計控制，使會計核算的全過程得到有效的質量保證。

　　《會計法》還規(guī)定了“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度�！辈�對會計機構的設置及對會計人員的要求作出了明確規(guī)定�！秲炔繒�計控制規(guī)范》不僅對內部會計由“監(jiān)督”提高到“控制”的高度，而且對人員范圍的要求有所擴大，即“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不能擁有超越內部會計控制的權利�！边@一規(guī)定是對《會計法》的強化和補充。

　　二、實行《內部會計控制規(guī)范》是國有企業(yè)生存與發(fā)展的需要

　　首先，實行《內部會計控制規(guī)范》是國有企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在市場經(jīng)濟的大潮中，國有企業(yè)經(jīng)營管理的關鍵點無非是產(chǎn)品的銷售、貨款的回收、物資的采購、款項的支付，而這些環(huán)節(jié)無不與企業(yè)內部會計控制休戚相關。

　　——產(chǎn)品的銷售和貨款的回收。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營者為使企業(yè)跟上市場經(jīng)濟的大潮，加大了營銷人員的權利和責任，產(chǎn)品的銷售和貨款的回收責無旁貸地落在了營銷人員的頭上。在此種情形下，若企業(yè)內部會計控制制度不健全，將很容易給企業(yè)造成不應有的損失。例如賬外債權的出現(xiàn)、應收賬款管理的弱化等等。在一些國有大企業(yè)，賬外債權少則幾百萬元，多則幾千萬元，而這類問題在日常的審計中是不易被發(fā)現(xiàn)的。這些大額款項不及時在財務賬上反映，如果當事人調動，就很容易造成流失，同時也會為經(jīng)濟犯罪提供方便。目前大部分國有大中型企業(yè)對應收款項的管理與其發(fā)展要求不相適應，造成應收賬款居高不下的主要原因是：應收賬款的管理責任不清、長期不對賬、未對應收賬款的風險程度進行分類管理等，而凡此種種，都與企業(yè)內部會計控制不完善有關。

　　——物資的采購和款項的支付。要說明企業(yè)內部會計控制在物資采購和付款方面的重要性，最好的實例是山東濰坊亞星集團有限公司，該公司的控制過程包括三個層次：第一個層次是組織管理的內部控制，即堅持合理分工，相互制約，不相容職務分離，以及協(xié)調關系，明確責任的原則；第二個層次是具體操作的內部控制，即采購計劃制定階段、價格比較階段、質量管理監(jiān)督階段、票據(jù)審核及付款階段、考核與類比階段；第三個層次是企業(yè)內部會計控制所涉及的三個環(huán)節(jié)、即物資采購環(huán)節(jié)、驗收入庫環(huán)節(jié)、領用環(huán)節(jié)。亞星公司的做法是將發(fā)生在工廠外部的采購環(huán)節(jié)納入到企業(yè)內部，充分發(fā)揮企業(yè)內部會計控制職責，使企業(yè)每年節(jié)約資金上千萬元。

　　其次，實行企業(yè)內部會計控制可使企業(yè)降低成本，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。在任何條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。而無論通過什么途徑降低成本，最關鍵是要加強成本的事前預測、事中控制和事后分析，這些正是企業(yè)內部會計控制的范疇。

　　第三，實行企業(yè)內部會計控制可使企業(yè)降低籌資成本，避免或有負債的發(fā)生。企業(yè)的融資活動應考慮的因素包括融資規(guī)模、融資時間、融資方式、融資成本、企業(yè)財務結構。一個企業(yè)在籌資的過程中如果充分考慮這些因素，并對籌資的全過程即論證、借款、管理、歸還進行內部會計控制，就可以有效地控制企業(yè)的籌資成本。企業(yè)對外擔保是形成或有負債的原因之一，由于國有企業(yè)體制上的問題，以及個別管理人員法制觀念淡薄，再加上內部會計控制制度下健全，使國有企業(yè)對外擔保形成負債的事件時有發(fā)生，有的甚至損失慘重。由此可見執(zhí)行《內部會計控制規(guī)范》的必要性。

　　第四，實行企業(yè)內部會計控制是我國加入WTO后企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。加入WTO，將促進國內市場與國際市場接軌，市場競爭將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這一切都將迫使企業(yè)對內部會計控制提出新的要求。目前在國內企業(yè)普遍存在的“會計信息失真”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官” 的現(xiàn)象如若繼續(xù)存在下去，入世后必將自掘墳墓，自我淘汰。

　　三、實行《內部會計控制規(guī)范》是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要

　　第一，實行《內部會計控制規(guī)范》為貨幣資金的運轉提供安全保障。在一些企業(yè)，由于內部會計控制制度不健全，發(fā)生了不該發(fā)生的事情：①公款私存。②公款炒股。③挪用公款。由于貨幣資金固有的特點，上述事項如果在事后審計中發(fā)現(xiàn)，往往是損失已成為事實，挽回全部損失的可能性極小。為了避免國家遭受損失，對貨幣資金的管理，事先的控制尤為重要。這充分說明實行《內部會計控制規(guī)范》不僅是必須的而且也是迫在眉睫的。

　　第二，實行《內部會計控制規(guī)范》可以加強對存貨的管理。存貨的流動性較大，品種多，參與生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)多，為保證存貨安全有效地參與生產(chǎn)經(jīng)營，內部會計控制制度的建立和實施已成為必然。

　　第三，實行《內部會計控制規(guī)范》可以加強對外投資的管理。目前，許多企業(yè)進行對外投資以求發(fā)展，但投資情況并不理想，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益不好等情況，把企業(yè)引到虧損的邊緣。針對這些情況，《內部會計控制規(guī)范》對“投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制”作了明確規(guī)定，這有利于加強對外投資的管理，降低投資風險。

　　第四，實行《內部會計控制規(guī)范》可以加強對固定資產(chǎn)的管理，有效控制在建工程成本的盲目擴大。在大型國有企業(yè)中，由于固定資產(chǎn)品種繁多，基礎工作薄弱，基層工作人員水平有限，再加上大修項目與技改項目實際操作時劃分不清，自制設備混入當期成本等，使得會計賬目中的固定資產(chǎn)很難與實物相符，也就不能保證會計信息的真實、完整。這就要求企業(yè)內部必須夯實基礎工作，加強內部會計控制制度的建設和實施，為會計信息的真實、完整提供保證。

　　當然，實行《內部會計控制規(guī)范》還是明確會計人員責任的需要，也是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的需要�？傊�，《內部會計控制規(guī)范》是現(xiàn)代會計本質的重要體現(xiàn)，它以規(guī)范會計工作、加強內部會計監(jiān)督為前提，以確保資產(chǎn)安全、完整，確保有關法律法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行為條件，以提高會計信息質量、保證會計信息的真實性、完整性為要求，以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、促進企業(yè)健康發(fā)展為最終目標。因此，我們應認真貫徹實施《內部會計控制規(guī)范》，努力做好會計工作。