旅游服務(wù)企業(yè)成本和費用的核算

　?。ㄒ唬┞糜畏?wù)企業(yè)營業(yè)成本和費用核算的特點和內(nèi)容

　　1.核算特點

　?。?）旅游服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的項目多，因而會計核算也有不同的內(nèi)容和方法。經(jīng)營項目有旅行社、客房，客車出租等服務(wù)業(yè)務(wù)，也有商品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，還有餐飲生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)。對生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)，在成本費用核算上有歸集成本費用的核算，對商品經(jīng)營項目要核算經(jīng)營成本，對旅行社、客房服務(wù)，則主要是核算營業(yè)費用和管理費用。

　?。?）旅游服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)比較，其主要特點在于后者為物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，會計核算的主要對象是生產(chǎn)制造過程，而前者為旅游服務(wù)性企業(yè)，會計核算的主要對象是商品經(jīng)銷和各項服務(wù)過程。因此，旅游服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本和費用核算有其自身的特點。

　　（3）旅游服務(wù)企業(yè)的成本項目和費用主要是按營業(yè)成本和營業(yè)費用劃分的。管理費用和財務(wù)費用作為當(dāng)期費用單獨核算，從每期的營業(yè)收入中直接扣除。

　　2.營業(yè)成本和費用核算的內(nèi)容

　　旅游服務(wù)企業(yè)的成本和費用項目一般是按費用要素劃分，即分為“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“輔助營業(yè)支出”和“管理費用”、“財務(wù)費用”五項。其中，輔助營業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜棤I業(yè)費用中。因此，主要是使用“營業(yè)成本”和“營業(yè)費用”兩個科目核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費用開支。管理費用是核算公司管理機構(gòu)的和非營業(yè)性的費用開支?！柏攧?wù)費用”則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機構(gòu)手續(xù)等費用開支。對營業(yè)成本和營業(yè)費用的明細(xì)項目介紹如下：

　　（1）營業(yè)成本的明細(xì)項目：

　?、俨惋嫚I業(yè)成本：包括餐廳、酒吧、咖啡廳等部門在經(jīng)營中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實際成本。

　?、谏唐蜂N售成本：指售出商品的進價。

　　③汽車營業(yè)成本：應(yīng)比照運輸企業(yè)會計制度，即出租汽車經(jīng)營中所產(chǎn)生的實際成本，包括司機工資、燃料費、材料費、輪胎費、折舊費、維修費、養(yǎng)路費、低值易耗品攤銷，制服費和其他直接費用等。

　?、苈眯猩绲臓I業(yè)成本，包括各項代收代付費用，如代收的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、票務(wù)費、門票費、專業(yè)活動費、簽證費、陪同費、勞務(wù)費、宣傳費、保險費、機場費等。

　?、菡障?、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本主要指耗用的原材料成本。

　　（2）營業(yè)費用的明細(xì)項目：

　　1）職工工資：指部門管理人員和服務(wù)人員的工資，根據(jù)有關(guān)規(guī)定計提。

　　2）職工福利費：指按國家規(guī)定企業(yè)應(yīng)支付給職工的洗澡費、交通費、獨生子女費、奶費、書報費、探親路費等各項費用。

　　3）工作餐費：指企業(yè)按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費用。

　　4）物料消耗：包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、日常維修材料、零配件等支出。

　　5）包裝費：指旅游服務(wù)企業(yè)在銷售商品等經(jīng)營活動中消耗的包裝物品開支。

　　6）保管費：指旅游服務(wù)企業(yè)為客人提供行李、服裝等物品的保管發(fā)生的開支。

　　7）展覽費：指企業(yè)為舉辦展覽而發(fā)生的開支。

　　8）清潔衛(wèi)生費：指賓館、飯店、酒店、酒樓等企業(yè)為保持服務(wù)場所和設(shè)備的清潔衛(wèi)生而發(fā)生的開支。

　　9）低值易耗品攤銷：指企業(yè)使用的低值易耗品攤?cè)氡酒诘慕痤~。

　　10）折舊費：指企業(yè)內(nèi)部按提供經(jīng)營服務(wù)的固定資產(chǎn)和有關(guān)規(guī)定計算折舊列入。各部門也可以不計提折舊費，由企業(yè)統(tǒng)一計提折舊，列入管理費用。

　　11）燃料費：指餐飲部門烹飪食品實際支付的煤氣費用，客車出租等所耗用汽油、柴油費用的實際支出等。

　　12）修理費：指部門財產(chǎn)修理的支出。

　　13）水電費：指企業(yè)內(nèi)部各部門實際水電費支出。

　　14）制服費：指各部門職工的工作服支出。

　　15）洗滌費：指企業(yè)為洗滌窗簾、桌布、制服等各種織物的開支。

　　16）租賃費：指部門向外單位租賃財產(chǎn)支付的費用。包括租賃的固定資產(chǎn)改良和大修理工程的支出。

　　17）勞保用品費：指有關(guān)部門職工所需勞保用品支出。

　　18）保險費：指部門財產(chǎn)向保險公司投保支付的費用。

　　19）郵電費：指部門實際支付的郵電費。

　　20）差旅費：指部門職工出差費用。

　　21）運雜費：指部門購買物品支付的運輸費、裝卸費、包裝費等開支。

　　22）手續(xù)費：指部門在經(jīng)營過程中支付給其他單位代銷、代營手續(xù)費。

　　23）廣告費：為推廣業(yè)務(wù)發(fā)生的各項支出。

　　24）存貨盤虧、盤盈：指部門存貨發(fā)生的盤盈或盤虧。

　　25）其他營業(yè)費用：一般包括報紙雜志費、車船使用牌照費、差旅費。

　　（二）營業(yè)成本和費用的核算

　　1.營業(yè)成本的核算

　　企業(yè)的營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與其營業(yè)收入相互配比。當(dāng)月實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的營業(yè)成本同時登記入賬。旅行社之間的費用結(jié)算， 由于有一個結(jié)算期，當(dāng)發(fā)生的費用支出不能與實現(xiàn)的營業(yè)收入同時入賬時，應(yīng)按計劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn)，待算出實際成本后再結(jié)轉(zhuǎn)其差額。 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，借記“營業(yè)成本”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！盃I業(yè)成本”科目的明細(xì)賬應(yīng)與“營業(yè)收入”科目的明細(xì)賬設(shè)置相適應(yīng)。

　　2.營業(yè)費用的核算

　　營業(yè)費用是指企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用。費用發(fā)生時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“應(yīng)付工資”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?！盃I業(yè)費用”科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。