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借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號,把賬戶劃分為“借方”和“貸方”兩個基本部分。
借貸記賬法下,所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為“借”,右方為“貸”,但“借”、“貸”反映資產(chǎn)數(shù)量變化的增減性質(zhì)則是不固定的。不同類別的賬戶,借貸方所登記的增減正好相反,也就是說,凡是用來反映資產(chǎn)的賬戶,借方登記增加額,貸方登汜減少額,如有余額必在借方;凡是用來反映負債和所有者權(quán)益的賬戶,借方登記減少額,貸方登記增加額,如有余額必在貸方。
資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是:賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)(年、月),借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額,貸方汜錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額,在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較,其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。
例如“銀行存款”賬戶,借方記錄的增加額要大于(至少等于)貸方記錄的減少額,所以有借方余額(或無余額),借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公式可以表示如下: 資產(chǎn)類賬戶借方期未余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 為方便起見,
由于會計平衡公式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”所決定,負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反,其貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額;借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額,很明顯貸方發(fā)生額要大于(或等于)借方發(fā)生額,期末余額一般應(yīng)在貸方。
例如“應(yīng)付賬款”賬戶,企業(yè)所欠外部款項時應(yīng)記入貸方,償還所欠的款項時應(yīng)記入借方,期末余額的貸方,表示實際的款償還的欠款數(shù)額。用公式表示如下:
負債及所有者權(quán)益賬戶貸方期末余額=貸方期初余額牛貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 可用下表形式表示全部賬戶結(jié)構(gòu)。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要有各種牦費,有成本費用發(fā)生,在費用成本抵銷收入以前,可以將其看作一種資產(chǎn)。因此,費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同,賬戶的借方記錄費用成本的增加額,賬戶的貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶(減少)的數(shù)額,由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出,所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額,也表現(xiàn)為借方余額。 收益類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同,收入的增加額記入賬戶的貸方,收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶的借方,由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出,所以賬戶通常也沒有期末余額。如果因某種情況有余額,同樣也表現(xiàn)為貸方余額。
借字表示:資產(chǎn)的增加,費用成本的增加,負債及所有者權(quán)益的減少,收益的轉(zhuǎn)銷;
貸字表示:資產(chǎn)的減少,費用成本的轉(zhuǎn)銷,負債及所有者權(quán)益的增加,收益的增加。
借貸作為記賬符號,指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般地說,各類的賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向,即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方,負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此,根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì),成為借貸記賬法的一個重要特點。
上一篇:借貸記賬法的記賬規(guī)則
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