采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備（八）

來源: 編輯： 2006/10/24 10:55:38　　字體：大小

　　51.采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？

　　帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長(zhǎng)短來估計(jì)壞帳損失和計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時(shí)間越長(zhǎng)即帳齡越長(zhǎng)，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計(jì)的壞帳損失和計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長(zhǎng)短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。

　　例如，表4-5是萬(wàn)勝商廈在2001年12月31日對(duì)應(yīng)收帳款各客戶欠帳日期的分析，表2是根據(jù)表1估計(jì)的壞帳損失數(shù)。

　　表4-5 應(yīng)收帳款賬齡分析表

　　2001年12月31日

客戶名稱	賬面余額	未過清償期	拖欠情況
客戶名稱	賬面余額	未過清償期	3月以下	3-6個(gè)月	6月-1年	1-2年	2年以上
A	8900	8900
B	3470		3470
C	11000	4000	7000
D	9928			3718	6210
E	7600					7600
F	5500						5500
合計(jì)	46398	12900	10470	3718	6210	7600	5500

表4-6 壞賬損失估計(jì)表
2001年12月31日止

拖欠情況	賬面余額	估計(jì)壞賬%	估計(jì)壞賬損失
未過清償期	12900	1	129
3個(gè)月以下	10470	3	314
3-6個(gè)月	3718	5	186
6月-1年	6210	10	621
1-2年	7600	20	1520
2年以上	5500	40	2200
合計(jì)	46398	－	4970

　　因?yàn)?970元是萬(wàn)勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計(jì)的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計(jì)壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計(jì)的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計(jì)算的估計(jì)壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：

　　2001.12.31

　　借：管理費(fèi)用——壞帳損失 3440

　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備（4970-1530） 3440

　　在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時(shí)假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計(jì)的4970元，編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

　　2001.12.31

　　借：管理費(fèi)用——壞帳損失 5330

　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備（＝497+36） 5330

　　應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計(jì)壞帳損失的金額時(shí)是根據(jù)客戶拖欠日期的長(zhǎng)短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細(xì)膩一些。但是，它計(jì)列壞帳損失的會(huì)計(jì)期有的并不是記載商品銷售收入的同一個(gè)會(huì)計(jì)期，如本例估計(jì)的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計(jì)的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會(huì)計(jì)期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。