摘要：企業(yè)內(nèi)部財務控制是大中型企業(yè)集團管理的重要內(nèi)容，是保證企業(yè)集團財產(chǎn)安全的基礎(chǔ)。集團公司要進行有效的財務控制，應建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行預算考核，建立可靠的會計信息系統(tǒng)，規(guī)范集團公司財務會計制度，建立科學的業(yè)績評價體系，加強經(jīng)營風險管理。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；財務控制；財務預算

　　一、企業(yè)內(nèi)部財務控制的含義

　　一個組織要想保持高效、有序的運行，均需對其進行調(diào)節(jié)與控制?，F(xiàn)代管理學的理論認為，控制是“為了確保組織目標以及為此而擬定的計劃能夠得到實現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的標準或因發(fā)展的需要而重新擬定的標準，對下級的工作進行衡量、測量和評價，并在出現(xiàn)偏差時進行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進行修訂或制訂新的計劃，并調(diào)整整個管理工作過程”?？刂谱鳛橐环N管理職能，是為實現(xiàn)目標而服務的，但是因組織、層次、工作性質(zhì)、對象的不同，其控制目的也各不相同?？刂颇康挠袃蓚€：一是要“維持現(xiàn)狀”，即保持系統(tǒng)的原有狀態(tài)，如果出現(xiàn)偏差，及時采取必要的糾正措施，使系統(tǒng)的活動趨于相對穩(wěn)定；二是要“打破現(xiàn)狀”，即引導系統(tǒng)由原來的狀態(tài)變到一種新的預期的狀態(tài)。

　　控制論是20世紀四十年代逐漸開始形成的一門新興學科，是具有很強應用性的邊緣學科，它是研究由各種元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)與控制的一般規(guī)律的科學?？刂普摰乃枷牒头椒夹g(shù)已經(jīng)滲透到了幾乎所有的自然科學和社會科學領(lǐng)域，以至于各種冠以控制論名稱的邊緣學科如雨后春筍般發(fā)展起來，如生物控制論、神經(jīng)控制論等。經(jīng)濟控制論便是將控制論的一般原理和方法應用于經(jīng)濟系統(tǒng)而形成的一門科學。經(jīng)濟控制論的研究領(lǐng)域涉及到了整個國民經(jīng)濟系統(tǒng)及其各子系統(tǒng)，包括這些系統(tǒng)內(nèi)部和外部的各種聯(lián)系以及在各系統(tǒng)中運行的一切過程和機制。廣義而言，經(jīng)濟控制論應用有關(guān)系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)、功能、行為、信息及控制等新的觀點和新的觀察角度來看待經(jīng)濟現(xiàn)象，并努力由此建立自己的概念體系和基本原理，采用各種數(shù)學方法，為宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟統(tǒng)一的量化分析提供可能性。從狹義的角度上來講，其研究的領(lǐng)域則集中于管理過程，以及與管理過程有關(guān)的經(jīng)濟系統(tǒng)中的經(jīng)濟信息的傳遞和加工過程。

　　企業(yè)內(nèi)部財務控制屬于控制論中經(jīng)濟控制論的一個方面或分支，它是用控制論和經(jīng)濟控制論的科學方法來分析和研究每個具體組織內(nèi)部的經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮管理功能，如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制的，它是一種科學而合理的管理工具或手段。運用控制論的概念、原理和方法分析經(jīng)營管理控制過程，更便于揭示和描述其內(nèi)在機理。內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造并進行理論總結(jié)而逐步完善的產(chǎn)物。

　　二、企業(yè)內(nèi)部財務控制發(fā)展過程

　　內(nèi)部控制理論經(jīng)過漫長時期的發(fā)展，基本上可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等不同的階段。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部牽制階段。人類社會經(jīng)濟發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式——內(nèi)部牽制。根據(jù)史料記載，當人類社會活動發(fā)展到需要管理的時候，控制和監(jiān)督的因素也就應運而生了。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部牽制就是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務與另一位職員的業(yè)務必須是相互彌補、相互牽制的關(guān)系，即必須進行組織上的責任分工和業(yè)務的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端。這就是內(nèi)部控制的雛形。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度階段。在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性》的專題報告，對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”此定義中不僅包括與會計和財務部門直接有關(guān)的控制，還包括預算控制、成本控制、定期報告、統(tǒng)計分析、人員培訓及內(nèi)部審計，以及其他領(lǐng)域的一些活動。上述內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，是對內(nèi)部控制概念的重大貢獻，但該報告所定義的內(nèi)部控制內(nèi)容如此廣泛，以至于審計人員認為包括了他們不可能承擔的職責，雖然從判斷委托人的會計和經(jīng)營是否良好的角度考慮，該定義非常合適。該委員會為了擺脫這種兩難境地，將內(nèi)部控制劃分為“會計控制”和“管理控制”兩大類，即產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度思想，該思想認為內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，會計控制在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，它屬于價值控制；管理控制在于提高經(jīng)營效率，保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制，這樣劃分是為了規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價。因此，西方學術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這二者是不可分割的、是相互聯(lián)系的，所以在20世紀八十年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。進入20世紀八十年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標志是美國AICPA于1988年5月發(fā)布的《審計準則公告第55號》（SAS55）。在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個要素組成：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素的內(nèi)容：其一，控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素；其二，會計制度。會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任；其三，控制程序。控制程序指管理當局可制定的用以保證達到一定目的的方針和程序。與以前的內(nèi)部控制定義相比，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，而且不再區(qū)分會計控制和管理控制。至此，在企業(yè)管理實踐中產(chǎn)生的內(nèi)部控制活動，經(jīng)過審計人員的理論總結(jié)，已經(jīng)完成從實踐到理論的升華。

　　（四）內(nèi)部控制整體框架階段。在1992年美國虛假財務報告全國委員會的后援組織委員會（簡稱COSO委員會）發(fā)布了指導內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件COSO報告——內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進行了增補，這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。COSO報告對內(nèi)部控制的定義如下：“內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會、管理階層和其他人員執(zhí)行，由管理階層設計，為達成有關(guān)下列類別目標提供合理確保的過程：營業(yè)的效果與效率；財務報告可信賴度；相關(guān)法令的遵循。”這個定義反映出如下幾個基本概念：其一，內(nèi)部控制是為了達到目的一種過程，講求的是結(jié)果，但其本身不是目的。其二，內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行和實施的，并非僅是政策手冊與表格，且這些執(zhí)行的人來自組織內(nèi)每一個階層。其三，可以預期內(nèi)部控制僅能為企業(yè)的管理階層與董事會提供合理保證，而非絕對保證。其四，內(nèi)部控制有幾種不同的類別，這些類別之間可能相互重疊，企業(yè)可配合使用一種或多種內(nèi)部控制以達成多項目標。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制的特征與構(gòu)成要素

　　（一）企業(yè)內(nèi)部控制的特征。內(nèi)部控制是指企業(yè)單位為保證其經(jīng)營行為不偏離其目標，運用控制論中的平衡偏差原理，對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動進行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過程。其基本特征為：

　　1、全面性。內(nèi)部控制是對單位一切與經(jīng)濟活動有關(guān)的業(yè)務的全面控制，并非是局部性控制，也不是只針對財務部門的控制，它不僅要控制考核資本、資產(chǎn)等政策法規(guī)的執(zhí)行情況，以及應達到的水平，還要進行分析與作業(yè)研究，并且提出改進方法及建議。

　　2、潛在性。在日常工作中，內(nèi)部控制的行為表現(xiàn)并不十分明顯，它隱藏在一切工作之中，無論規(guī)模大小的企業(yè)，也不論其管理方式是什么，不管其發(fā)生何種業(yè)務，也不管其管理制度健全與否，只要企業(yè)在運作，均潛在有控制意識和控制行為。

　　3、經(jīng)常性。內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種經(jīng)濟活動的日常管理與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

　　4、關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)內(nèi)部，任何控制工作，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響其他控制行為，一種控制也許會導致其他控制的加強，也會導致其他控制的取消，也會增加或減弱其他控制的效應。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制的構(gòu)成要素。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率，財務報告的可靠性，遵循適當法規(guī)等目標而提供合理保證的一種過程。對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內(nèi)部控制示范體系。其構(gòu)成要素包括：

　　1、控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是構(gòu)成一個單位氛圍，影響企業(yè)的員工控制意識的基礎(chǔ)，因為任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，并且是其他要素的基礎(chǔ)。因此，控制環(huán)境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括員工的道德觀和價值觀以及員工的素質(zhì)和對工作的勝任能力、管理人員的管理哲學和經(jīng)營理念、企業(yè)文化、企業(yè)各項規(guī)章制度、信息的溝通體系等。企業(yè)的控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

　　2、風險評估。當今社會經(jīng)濟環(huán)境的風云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也必然深受影響。風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及市場上的聲譽和形象，因此企業(yè)必須制定目標。該目標必須和銷售、生產(chǎn)、財務等作業(yè)相結(jié)合，管理層要識別并采取相應行動來管理對經(jīng)營、財務報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險。為此，企業(yè)必須設立可辨別、分析和管理相關(guān)風險的控制，對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅。考慮自己的生存機遇，適時進行處理，將企業(yè)可能發(fā)生的風險降至最低。

　　3、控制活動。它是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對為保證其控制目標的實現(xiàn)，用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效的落實?？刂苹顒映霈F(xiàn)在企業(yè)的各個階層與各種職能部門，它包括經(jīng)營活動的復查、業(yè)務活動的授權(quán)和批準、業(yè)績評價、實物控制、職責分離等。

　　4、信息和溝通。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效果和效率。圍繞在控制活動周圍的是信息溝通系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)識別、捕捉、交流內(nèi)部和外部信息，使企業(yè)內(nèi)部員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并懂得自己在控制系統(tǒng)中的作用、責任，更好地履行職責，形成有利的外部溝通環(huán)境。保持經(jīng)營信息的控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導致的企業(yè)經(jīng)營成本和社會監(jiān)督成本的提高。

　　5、內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的過程，且它應是一種實時過程，隨時進行自我評估和內(nèi)部監(jiān)督。整個內(nèi)部控制必須施加以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動，在必要時對其加以修正。這樣，系統(tǒng)及制度才能反映自如，并能夠視情況而隨時調(diào)整。因此，企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一組成要素適用于所有目標類別，每一個組成要素也與每一個目標都有關(guān)。

　　四、企業(yè)內(nèi)部控制的目標

　　從內(nèi)部控制的目標和內(nèi)容的演進進程來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，它是企業(yè)經(jīng)濟管理活動、實施內(nèi)部控制所要達到的標準，同時也是外部審計人員或社會中介機構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。關(guān)于內(nèi)部控制的目標及內(nèi)容構(gòu)成，美國注冊會計師David M．Willis和Susan S．Lightle兩位博士在《內(nèi)部控制管理報告》中給出了調(diào)查結(jié)論，如表1所示。（表1）

　　調(diào)查結(jié)果顯示，現(xiàn)代內(nèi)部控制無論在目標上還是在內(nèi)容構(gòu)成上都超出了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，“人本主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機制的信條已越來越多地被企業(yè)所接受，道德品行并不單純只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機組成部分。

　　借鑒國外經(jīng)驗與國際慣例，結(jié)合當前我國企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀及未來的發(fā)展趨勢，通過財務工作，運用會計手段對企業(yè)經(jīng)濟活動及有關(guān)事項進行控制?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的目標應主要包括以下幾個方面：

　?。ㄒ唬﹪曳煞ㄒ?guī)、政策及企業(yè)經(jīng)營方針、計劃的貫徹落實與執(zhí)行。國家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營活動的依據(jù)。管理者制定的企業(yè)經(jīng)營方針、計劃等是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標。內(nèi)部控制規(guī)定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須按照一定的制度和程序去辦理，這些制度和程序是按照國家的法律法規(guī)、方針、政策及企業(yè)的經(jīng)營計劃等制定的。良好的內(nèi)部控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟發(fā)展時期與階段的方針和政策以及在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營方針與計劃，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　?。ǘ┢髽I(yè)業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。管理者制定一定的程序和規(guī)則是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，內(nèi)部控制可以在一定程度上保證企業(yè)的全體員工遵守這些程序和規(guī)則。內(nèi)部控制設計的目標之一就是要保證下屬員工正確履行各級管理人員所授予的職責。內(nèi)部控制較為健全的企業(yè)，一般都為業(yè)務活動的批準、執(zhí)行、復核、評價作出統(tǒng)一規(guī)定，分別賦予不同部門、崗位和人員相應的職責和權(quán)利，以做到各司其職、各負其責，除非經(jīng)過具有授權(quán)資格的部門或人員批準，任何部門或人員開展任何業(yè)務活動都不得隨意逾越這些規(guī)定。通過內(nèi)部控制制度，合理地對各部門和人員進行分工、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查和考核，確保各項活動均按照規(guī)定的業(yè)務處理程序進行，從而達到促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)、有序、高效運行的目的。

　?。ㄈ┴敭a(chǎn)物資的安全完整性。財產(chǎn)物資是企業(yè)開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)的各種財產(chǎn)物資，特別是貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)性較強的資產(chǎn)，很容易被挪用或盜竊，對于這些資產(chǎn)并非任何人都可以隨意接觸、處理的。只有經(jīng)過授權(quán)，方可接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全與完整。同樣，各項業(yè)務活動記錄（包括統(tǒng)計報表、會計記錄等）在未經(jīng)授權(quán)的情況下，任何人不得隨意篡改、刪除記錄，以保證賬賬相符、賬實相符。例如，企業(yè)將貨幣資金、原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品等財產(chǎn)物資的請購、審批、采購、檢驗、入庫、入賬、保管、領(lǐng)用、出賬等業(yè)務，分別授權(quán)會計、出納、經(jīng)辦、驗收、保管、批準等人員來處理，并進行監(jiān)督和控制，在一定程度上既能夠有效地防止和減少財產(chǎn)物資的貪污盜竊和損失浪費，又能夠防止憑證、賬簿、報表等會計記錄和計劃統(tǒng)計等其他核算資料丟失、毀損或被篡改。

　?。ㄋ模┴攧諘嬓畔⒌目煽啃约疤峁┑募皶r性。企業(yè)的管理部門需要準確、可靠的財務會計信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營活動中作出正確的決策。股東、債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財務會計信息以便進行正確的投資、借貸等決策。在企業(yè)內(nèi)部通過設計科學、嚴格的憑證制度，設置合理的賬戶，控制會計記錄，建立規(guī)范的會計處理及結(jié)賬程序，定期編制財務報表，能夠確保所有的經(jīng)濟業(yè)務事項準確、及時地得以確認、記錄、計量和報告，從而為利益相關(guān)者提供有價值的會計信息資料。

　?。ㄎ澹┌l(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。簡單地說，內(nèi)部控制就是為避免或減少因錯誤、舞弊和其他不正?，F(xiàn)象所造成的損失而進行的設計。在企業(yè)內(nèi)部建立實存資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)定期核對等控制制度，使其相互牽制，不僅有助于核實會計記錄的準確性，而且有助于核實實物資產(chǎn)的完整性。更為重要的是，當二者核對發(fā)生差異時，管理者可以及時采取措施，防微杜漸，確保賬賬相符、賬實相符。

　　五、企業(yè)內(nèi)部財務控制方法

　?。ㄒ唬┦跈?quán)與批準控制法。授權(quán)管理的方法是通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項和使用資金的限額。其原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分的信任，但對授權(quán)之外的行為不予認可。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達給企業(yè)相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴格執(zhí)行。有效的內(nèi)部財務控制要求每項經(jīng)濟業(yè)務活動都須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財產(chǎn)物資或歪曲記錄。從理論上分析，授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。

　　1、一般授權(quán)。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預算、計劃、制度等標準，對常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務活動或行為進行的授權(quán)。它主要由管理者制定整個組織應當遵循的政策，企業(yè)內(nèi)部較低層次管理人員在日常業(yè)務處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責自行辦理或執(zhí)行各項業(yè)務。一般授權(quán)在企業(yè)大量存在，通常是在管理部門中采用政策說明書或指令的形式，或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定其辦理條件、范圍和對該類經(jīng)濟業(yè)務責任者予以任命的形式反映的。例如，生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、倉庫發(fā)出商品：管理部門規(guī)定某些賒銷政策，當符合這些政策的顧客申請賒銷時，業(yè)務人員就可按這些政策的授權(quán)辦理賒銷業(yè)務等。

　　2、特別授權(quán)。一般涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的具體條件及有關(guān)具體人員，主要由管理者通過對某些特殊經(jīng)濟業(yè)務采取逐個審批來進行授權(quán)控制的。例如，公司股票發(fā)行和重大投資決策等重要事項就遠遠超過財務部門等單個部門的職責權(quán)限，對于類似的這些業(yè)務，必須由企業(yè)最高領(lǐng)導層或公司董事會進行特別的授權(quán)。特別授權(quán)的對象是某些例外的經(jīng)濟業(yè)務，這些業(yè)務往往是個別的、特殊的，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的次數(shù)相對較少，一般事前難以預料，因此也就沒有既定的預算、計劃、制度等標準所依據(jù)。各基層管理人員對此不能自行做主，需要報請上級領(lǐng)導或最高管理者，由其針對具體情況進行具體的分析和研究后，才能做出決定。有時特別授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)范圍的常規(guī)業(yè)務。

　　3、批準控制法。企業(yè)應當對現(xiàn)金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對現(xiàn)金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理現(xiàn)金業(yè)務的職責范圍和工作要求。一支筆審批制度曾是我國企業(yè)在財務開支審批方面倡導的制度，它強調(diào)企業(yè)現(xiàn)金支出必須只由一人或其授權(quán)審批方可執(zhí)行。

　?。ǘ┴攧疹A算控制法。預算管理在西方是流行的財務管理方式，我國以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業(yè)都實踐著以預算管理作為企業(yè)管理的一種新的控制機制。這種全方位、全過程、全員的預算管理的實施，強化了預算的財務功能，使企業(yè)的財務目標和決策得以細化落實。預算是以金額、數(shù)量及其他價值形式或幾種價值形式的綜合方式反映企業(yè)未來業(yè)務的詳細計劃。實際上，預算是在年度經(jīng)濟業(yè)務開始之前根據(jù)預期的結(jié)果對全年經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準控制。企業(yè)的預算屬理財范疇，應以量入為出為原則，它是由多個相互聯(lián)系的預算組合而成的嚴密體系，一般包括以下幾個部分：

　　1、經(jīng)營預算。經(jīng)營預算是對企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的計劃，其目的是預計將來一定時期的經(jīng)營成果，確定合理的收入目標以便指導和促進生產(chǎn)和銷售，制定認可的費用限額以便控制支出，確定財務預算和現(xiàn)金預算以便合理安排現(xiàn)金收支。經(jīng)營預算通常可以按預算年度編制短期預算，也可按五年或更長的時期編制長期預算。經(jīng)營預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、材料預算、人工預算和費用預算等。

　　2、資本預算。資本預算是對企業(yè)生產(chǎn)設備、房屋建筑及其他設備擴建、改建、更新或重置的投資管理計劃。其目的是預算將來一段時期內(nèi)（通常是1～5年）在設備和財產(chǎn)方面的資本支出。確定支出限額，一旦支出限額被批準，實際支出就不能超出該限額。資本預算作為財務預算中的投資支出，決定現(xiàn)金的需要量。資本預算既可以按資本增加項目編制詳細的預算，也可以時間長度為基礎(chǔ)編制預算。它一般包括兩類主要項目：一類是重大計劃項目，每一項目都需要大量資金；另一類是許多資本性增加的小項目，無法或無需在發(fā)生之前做過多的詳細計劃。資本預算一般由企業(yè)高級管理部門或是董事會按年度批準。

　　3、財務預算。財務預算是將經(jīng)營預算和資本預算加以綜合，測定企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金需要量的計劃。根據(jù)現(xiàn)金流量情況，確定盈余和不足，以便合理處理現(xiàn)金收支業(yè)務，調(diào)度資金，保證企業(yè)財務的正常運轉(zhuǎn)。財務預算由以下四部分構(gòu)成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余和不足及融資。通過財務預算，可使企業(yè)了解資金運用能力，為決策提供有用的信息。如果籌款超過企業(yè)的能力，那么就不得不修改經(jīng)營預算和資本預算。除了上述經(jīng)營預算、資本預算和財務預算外，一些企業(yè)還編制預算收益表和預算資產(chǎn)負債表，從而形成全面預算體系。

　　預算控制應分層負責，凡由某層級責任中心提出的預算，即由其負責執(zhí)行及控制，并由上一級負責監(jiān)督。其控制方式有事前預防性控制和事后補救性控制。由于各預算項目性質(zhì)不同，選擇哪種控制方式應根據(jù)實際情況按各項收支項目性質(zhì)，規(guī)定適當有效的方法，責成各責任中心負責控制。預算控制是否有效，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗，控制預算絕不僅僅是財務部門或會計人員的工作，而是企業(yè)全體員工的共同責任。

　?。ㄈ﹥?nèi)部責任報告控制法。業(yè)績報告又稱為責任報告，它是企業(yè)內(nèi)部報告的一種，是企業(yè)管理層掌握信息、加強對經(jīng)濟的控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要工具。

　　1、編制業(yè)績報告的要求

　　（1）必須和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應，以明確各部門主管人員的責任。為了反映經(jīng)營責任，報告所提供的資料，應與報告閱讀者或以可以控制的范圍為界限。如為了反映資料的完整性，把不可控因素也列入，則應明確劃分可控制和不可控制的范圍。

　?。?）報告的內(nèi)容，應符合“例外管理”原則，凡屬于不正?；蚓嚯x范圍較遠的事項，應予以反映或加以強調(diào)。有時，屬于正常的資料可以不列入。

　?。?）報告的形式和內(nèi)容，必須簡明易懂，避免冗長瑣碎，數(shù)字可適當簡略，一些無關(guān)項目不應列示。

　?。?）報告的編制必須及時，注意時效。

　?。?）報告中提出的意見，應持客觀、善意、建設性態(tài)度，切忌消極批評或指責。

　?。?）經(jīng)常性報告的種類、內(nèi)容、時間和編制人，應有計劃和規(guī)定，以免重復和推諉。

　　2、業(yè)績報告的頻率和詳簡。企業(yè)各級管理人員所需要的業(yè)績報告，在報告頻率和詳簡方面都有所不同，一般應遵循金字塔原則，即對低層即第一線人員，報告應當詳盡，凡其責任內(nèi)的資料，都要盡量提供。時間之隔，通常以日報為多，也可每一班次或隨時提供資料，以便爭取時效，及時糾正偏差。對高層管理人員，應以匯總重要資料為宜，在報告期內(nèi)，月報甚至季報就能滿足其需要。高層管理人員綜合管理企業(yè)的一切事務，因此只能掌握重點運用的資料，大都作為規(guī)劃未來的依據(jù)。中層管理人員的報告時間通常以周報或日報為主，報告內(nèi)容雖然也屬匯總性質(zhì)，但其重點則為某一制造或作業(yè)過程，往往比低層報告簡略，比高層報告詳盡。

　　3、業(yè)績報告的基本形式。常用的內(nèi)部財務報告有：（1）資產(chǎn)分析報告。包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表；（2）經(jīng)營分析報告；（3）費用分析報告；（4）投資分析報告；（5）財務分析報告等。通過內(nèi)部財務報告全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

　?。ㄋ模嬒到y(tǒng)控制法。會計控制是整個內(nèi)部控制的核心，是通過基本的會計活動和會計程序，保證完整地、準確地記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務。包括以下內(nèi)容：

　　1、可靠的憑證控制。就是運用會計憑證對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制，憑證是經(jīng)濟業(yè)務的證明，是明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)。建立良好的憑證制度是所有會計工作的基礎(chǔ)，是內(nèi)部會計控制的前提。其基本要求是種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。種類齊全是要求一切經(jīng)濟業(yè)務都要通過合法的原始憑證加以反映，不應使某一活動處于憑證的監(jiān)督之外；內(nèi)容完整指憑證具有良好的設計格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務的情況，還必須能反映出幾個部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥善歸檔保管。

　　2、完整的簿記控制。是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設置的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠。同時，還可按責任會計的賬戶分類，將其經(jīng)營成果與有關(guān)負責決策人加以記載，不僅確保會計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。因此，每個企業(yè)都應根據(jù)國家規(guī)定和企業(yè)的實際情況，建立一套完整的賬簿體系，以便搞好會計核算和會計控制。

　　3、嚴格的核對控制。核對控制就是通過有關(guān)記錄和事項的核對來控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)應建立健全的內(nèi)部核對制度，一般的核對制度可以分為賬實核對和賬務核對。通過核對做到證、賬、表三相符。

　　4、科學的預算控制。是通過財務預測和制定財務計劃來對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制，詳細的預測與計劃，使資產(chǎn)的變動情況和結(jié)果一目了然，為評價各部門、人員的業(yè)績提供了考核標準，在一定程度上起到防錯糾弊的作用。如將現(xiàn)金收支予以列表規(guī)劃，便可揭發(fā)截留收入的舞弊行為，制約篡改現(xiàn)金支出的記錄、盜用公款的企圖。

　　5、報表控制。是運用會計報表對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制，企業(yè)應按照會計制度的要求，定期編制各種會計報表，通過會計報表反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，進而有效地控制經(jīng)濟活動。

　　6、合理的會計政策和程序。在市場經(jīng)濟條件下，企事業(yè)單位在國家制定的會計準則的指導下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計政策和程序，并以書面的形式予以規(guī)定，這樣既能協(xié)調(diào)工作，又能相互控制。

　?。ㄎ澹╋L險控制法。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，不可避免地會遇到各種風險，風險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，與風險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率或兩者都不知道，而只能做粗略的估計。例如，企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能，但不會知道這兩種后果出現(xiàn)可能性的大小。經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下做出的。在實際工作中，某一行動的結(jié)果具有多種可能而不肯定，就叫風險；反之，如某一行動的結(jié)果很肯定，就叫沒有風險。風險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風險按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風險和財務風險兩類：

　　1、經(jīng)營風險。經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。經(jīng)營風險變化情況來源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應采用有效的內(nèi)控措施加以防范。

　　2、財務風險。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務，企業(yè)便會陷入財務困境甚至破產(chǎn)。當企業(yè)息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業(yè)息稅資金利潤率低于借入資金利潤率，這時使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險，這種風險即為籌資風險。這種風險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風險程度隨之增大，借入資金比例越小，風險程度也隨之減少。對財務風險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當?shù)呢搨?，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金盈利能力；也要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部財務控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風險。因此，任何企業(yè)的經(jīng)營風險與財務風險總是同時并存的，但是財務風險往往比經(jīng)營風險要大。風險控制是企業(yè)的一項基礎(chǔ)性和經(jīng)營性工作，企業(yè)必要時可設置風險評估崗位，專門負責有關(guān)風險的識別、規(guī)避和控制，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、評估、分析、風險報告等措施對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

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