摘　要：隨著我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）和商品經(jīng)濟的不斷成熟，通貨膨脹必不可免，對我國國民經(jīng)濟產(chǎn)生很大影響，同時也對我國會計核算和提供真實會計信息帶來影響。如何消除通貨膨脹對會計的影響，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已成為會計領(lǐng)域的主要課題。于是，許多國家的會計職業(yè)界開始研究通貨膨脹會計。

　　關(guān)鍵詞：通貨膨脹會計計量模式名義貨幣

　　通貨膨脹本身并不是一個會計問題，但是會計信息系統(tǒng)總是建立運行于一定的經(jīng)濟環(huán)境當中，不同的經(jīng)濟環(huán)境給會計信息會帶來不同的影響。因而，通貨膨脹將給會計核算和會計管理帶來一系列的問題。如何消除通貨膨脹對會計的影響，如何再已有的通貨膨脹會計計量模式下選擇適合我國經(jīng)濟狀況的計量模式，已成為我國會計界研究的焦點。

　　一、通貨膨脹對會計的影響

　　通貨膨脹對會計理論和會計實務(wù)均產(chǎn)生重大影響：

　�。ㄒ唬┩ㄘ浥蛎泴�會計理論的影響

　　首先，通貨膨脹沖擊了貨幣計量假設(shè)。貨幣計量的基礎(chǔ)是貨幣幣值穩(wěn)定。在通貨膨脹條件下，相同的貨幣量在不同的時點代表不同的購買力，使會計信息喪失了可比性和可理解性。其次，通貨膨脹對會計核算的基本原則提出了挑戰(zhàn)，即沖擊了歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。通貨膨脹使現(xiàn)實的商品改變了其本身所代表的價值，是企業(yè)賬面上的價值一致以歷史成本加以反映，因而計算出來的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值不符合實際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品中去的數(shù)額，結(jié)算出來的實存物品的價值與企業(yè)實存物品所代表的現(xiàn)行價值不符。通貨膨脹使歷史成本計價原則失去了客觀性和可靠性，使得相關(guān)資產(chǎn)購買力變動額是為購買力利得或損失，并列入損益表或作為持有利得或損失。最后，通貨膨脹對收入費用配比原則也有一定影響。在通貨膨脹情況下，運用傳統(tǒng)會計方法只能是現(xiàn)實收入與歷史成本配比，即銷售收入是以現(xiàn)實價格入賬，而營業(yè)費用，如折舊費、材料費等則是以歷史成本計價，二者由于貨幣購買力的差異，實質(zhì)上是沒有可比性的，而以二者相配比計算所得的損益必然與實際損益出現(xiàn)差異，這個差異即歷史成本與現(xiàn)實成本的差異。如此也就不能真實、正確地反映企業(yè)經(jīng)營成果。

　�。ǘ�）通貨膨脹對會計實務(wù)的影響

　　首先，通貨膨脹導致基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)失真，財務(wù)狀況和經(jīng)營成果脫離實際。在通貨膨脹時期，企業(yè)持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物、貨幣性債權(quán)（應(yīng)收賬款等）、非貨幣性債務(wù)一般會遭受損失；持有的實物資產(chǎn)、貨幣性債務(wù)一般會獲得利益。其次，不能反映企業(yè)資本被物價上漲吞噬的情況。當發(fā)生通貨膨脹時，資產(chǎn)的賬面價值低于現(xiàn)行價值，從而低估資產(chǎn)，少計費用并虛計收益并按照虛計的收益進行股利分配，所分派的不是收益，而是部分或全部資本金。同時，按虛計的收益計算繳納所得稅，所繳金額也非全部為所得額上的稅金，而是征收了部分資本，從而削減了企業(yè)的實力。最后，由于會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，導致期末編制的財務(wù)報表失真，從而導致依據(jù)財務(wù)報表做出的相關(guān)決策無效。如在通貨膨脹時期，企業(yè)高層管理人員根據(jù)未經(jīng)調(diào)整財務(wù)報表得知，更新固定資產(chǎn)是必要的且其所需資金是足額的。于是，企業(yè)管理層做出添購固定資產(chǎn)的決策，而實際執(zhí)行時，常常因為實有資金不足導致決策失敗，或者添購固定資產(chǎn)后造成企業(yè)資金緊張甚至資金鏈斷裂。

　　二、目前世界上可供選擇的通貨膨脹會計計量模式

　　會計計量模式包括兩部分組成：計量屬性和計量單位。其中，計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)時成本（重置成本）、公允價值和可變現(xiàn)凈值等；而計量單位主要包括不考慮貨幣購買力變化的計量單位和考慮貨幣購買力變化的計量單位，即名義貨幣和不變貨幣。在通貨膨脹會計中，計量屬性指歷史成本和現(xiàn)時成本。將兩種計量屬性和兩種計量單位相結(jié)合，就組成了四種不同的會計模式。

　�。ㄒ唬�歷史成本/名義購買力貨幣計量模式

　　該計量模式是現(xiàn)行的傳統(tǒng)財務(wù)會計模式，它既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮被計量生產(chǎn)要素的價格變動，因而不能反映物價變動的信息。適用于不存在通貨膨脹狀況的經(jīng)濟體中，如計劃經(jīng)濟體制中或輕微通貨膨脹條件下。

　�。ǘ�）歷史成本/不變購買力貨幣計量模式

　　該模式又叫一般物價水平會計模式，它仍然采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。因此，日常會計處理與現(xiàn)行會計模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報表以后，還要按一般物價指數(shù)調(diào)整財務(wù)報表項目，用穩(wěn)值貨幣單位重新編制會計報表，以反映貨幣性項目的購買力損益。

　　（三）現(xiàn)時成本/名義購買力貨幣計量模式

　　這種會計模式是以現(xiàn)時成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位對會計對象進行確認、計量、記錄和報告，其目的是消除與企業(yè)有關(guān)的特定物價水平的變動對會計的影響。在此模式下，資產(chǎn)和費用都用現(xiàn)時成本表示，以現(xiàn)時成本與現(xiàn)時收入相配比，得出凈收益。

　�。ㄋ模┈F(xiàn)時成本/不變購買力貨幣計量模式

　　這種會計模式是歷史成本/不變購買力貨幣計量模式與現(xiàn)時成本/名義購買力貨幣計量模式相結(jié)合的產(chǎn)物。前者消除一般物價水平變動對會計的影響，后者消除特定物價水平變動對會計的影響，而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看，將上述兩種會計模式相結(jié)合得到現(xiàn)時成本/穩(wěn)值貨幣會計模式，能夠解決物價變動帶來的會計問題，更加真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且符合資本保全的要求。但該式要在以現(xiàn)時成本編制會計報表后，再以穩(wěn)值貨幣為計量單位進行調(diào)整，因而工作量大，實務(wù)操作難度高，成本也很高。

　　三、通貨膨脹會計計量模式的評價及我國的選擇

　　綜合上述四種會計計量模式，盡管現(xiàn)時成本/不變購買力貨幣計量模式看起來比較完美，但是其工作量大，實務(wù)操作難度高，往往因無法實現(xiàn)成本效益原則而受到摒棄。其他三種計量模式中，第一種無法反映通貨膨脹對企業(yè)資產(chǎn)等的影響，容易對會計理論和會計實務(wù)產(chǎn)生不利影響。

　　第二種計量模式與現(xiàn)行成本計量模式（第三種和第四種計量模式）相比，有關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)更容易獲取。各企業(yè)只需按國家定期公布的一般物價指數(shù)對期末報表作一次性調(diào)整即可，并且一般物價指數(shù)比現(xiàn)時成本更具客觀性和可驗證性。與第一種計量模式相比，通過報表調(diào)整，揭示了通貨膨脹對企業(yè)收益的影響，為投資者提供了真實的投資報酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評估管理業(yè)績提供相關(guān)信息。其缺點也很明顯，因為采用一般物價指數(shù)反映的是所有商品和勞務(wù)價格的變動，但與某具體企業(yè)有關(guān)的特定物價水平的變動卻不一定與其相同，經(jīng)一般物價水平調(diào)整后的數(shù)據(jù)既不是以前實際付出的金額，又不是在現(xiàn)時物價水平下應(yīng)付的金額，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏實際意義。另外，與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，需要進行報表調(diào)整，因而成本較高，而要使報表使用者都理解調(diào)整后數(shù)據(jù)的特殊意義，并不是一件容易的事。

　　在第三種計量模式即現(xiàn)時成本/名義購買力貨幣計量模式下，企業(yè)資產(chǎn)的價值因隨物價上漲而按個別物價水平調(diào)整，從而資產(chǎn)的計價較為真實，同時也增強了財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。同時，其區(qū)分了企業(yè)的經(jīng)營利潤與資產(chǎn)損益。企業(yè)資產(chǎn)損益是由市場價格變動引起的，而經(jīng)營利潤是企業(yè)經(jīng)營的成果，將兩者加以區(qū)分，既能反映管理當局管理資產(chǎn)的業(yè)績，又能真實反映經(jīng)營業(yè)績。其缺點在于增加了對個別資產(chǎn)價值重新估值時的人為操作性，容易成為管理當局操縱利潤、粉飾報表的工具。

　　目前我國通貨膨脹會計主要在理論探討階段（只是針對惡性通貨膨脹下外幣報表折算時進行了規(guī)范），我國會計準則對通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息披露的影響暫無明確規(guī)定。盡管如此，建立旨在改造會計計量結(jié)構(gòu)的通貨膨脹會計，選擇適用我國的通貨膨脹會計制度是一種客觀趨勢。在這個過程中，筆者認為應(yīng)根據(jù)我國的現(xiàn)狀選擇通貨膨脹會計計量模式，如根據(jù)一般物價指數(shù)披露情況、民間審計（注冊會計師審計）情況、國家宏觀調(diào)控政策等情況確定計量模式的選擇。此外，還應(yīng)該注意成本效益原則，因為是企業(yè)是一自負盈虧的經(jīng)濟實體，不符合成本效益原則的會計程序?qū)ζ髽I(yè)是一種負擔，無法實現(xiàn)會計報表的最終目的。

　　參考文獻：

　　[1]李云宏，通貨膨脹會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的分析比較，會計之友，2004年第9期

　　[2]蔡劍光，試論我國通貨膨脹會計，中國西部科技，2005年第21期

　　[3]郭琦，通貨膨脹會計模式的研究，財務(wù)與會計導刊，2001年第4期

責任編輯：鬼谷子