【摘要】 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)縣級(jí)支公司或營(yíng)銷服務(wù)部一般采用報(bào)賬制的財(cái)務(wù)管理模式,實(shí)行報(bào)賬制的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)人員管理、資金管理、資產(chǎn)管理、輔助賬簿設(shè)置、稅金申報(bào)和會(huì)計(jì)資料的管理上都有其特殊性。做好以上各方面管理中的細(xì)節(jié)工作是發(fā)揮報(bào)賬制財(cái)務(wù)管理模式作用的關(guān)鍵所在。

　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司;報(bào)賬制;財(cái)務(wù)管理

　　對(duì)于報(bào)賬制的內(nèi)涵,筆者搜索了相關(guān)的資料,沒有找到明確的定義,敘述各不相同,歸納起來可這樣理解:報(bào)賬制是某些企事業(yè)單位為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高資金使用效率,對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)上實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的一種管理體制。具體表現(xiàn)為:實(shí)行報(bào)賬制的下級(jí)機(jī)構(gòu)不單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)賬套,所有會(huì)計(jì)資料都上交上級(jí)機(jī)構(gòu),納入上級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)賬套核算,上級(jí)機(jī)構(gòu)在賬套中設(shè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目或設(shè)部門對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從以上對(duì)報(bào)賬制的描述可知,報(bào)賬制是一種高度集中的財(cái)務(wù)管理模式,這種財(cái)務(wù)管理模式對(duì)于保證資金安全、預(yù)防下級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。目前,國(guó)內(nèi)的金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、石化業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、煙草公司、部分行政事業(yè)單位等對(duì)其基層機(jī)構(gòu)或單位的財(cái)務(wù)管理中大都采用這種模式。

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在縣級(jí)城市設(shè)有支公司或營(yíng)銷服務(wù)部,在地級(jí)市設(shè)有分公司或中心支公司,分公司或中心支公司對(duì)于縣級(jí)城市的支公司或營(yíng)銷服務(wù)部一般采用報(bào)賬制財(cái)務(wù)管理模式。各家財(cái)險(xiǎn)公司在實(shí)際運(yùn)用報(bào)賬制管理過程中的具體做法各不相同,對(duì)于報(bào)賬制的流程、方法,業(yè)內(nèi)也無統(tǒng)一的規(guī)定。如何做到既有利于分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),又能保證財(cái)務(wù)管控的嚴(yán)格到位,在實(shí)際工作中并不是一件簡(jiǎn)單的事情。筆者查閱了相關(guān)的資料,總結(jié)了永安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司蘇州中心支公司(下文簡(jiǎn)稱“我公司”)在報(bào)賬制管理過程中的經(jīng)驗(yàn),歸納了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在幾個(gè)重要財(cái)務(wù)管理方面采用報(bào)賬制管理模式中較為合理的做法,與大家一起探討。

　　一、實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員的管理

　　實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的管理,目前存在由實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)自主招聘管理、上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)的模式以及由上級(jí)公司統(tǒng)一委派、集中管理模式等。由上級(jí)公司統(tǒng)一委派、集中管理模式就是上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一招聘財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),委派到實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu),并對(duì)委派的財(cái)務(wù)人員集中進(jìn)行管理,委派財(cái)務(wù)人員的人事任免、工資待遇等集中在上級(jí)機(jī)構(gòu),所在分支機(jī)構(gòu)對(duì)其有建議撒換、部分考核權(quán)的一種人員管理制度。由于該管理制度更有利于上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管控,筆者建議對(duì)實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員管理采取此辦法,但要注意將委派財(cái)務(wù)人員的部分利益與委派單位相掛鉤,以調(diào)動(dòng)其為所在單位做好服務(wù)的積極性。我公司是將委派人員年終獎(jiǎng)與委派單位效益相掛鉤,在財(cái)務(wù)人員管理上總體效果良好。

　　實(shí)行報(bào)賬制的財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)可根據(jù)其業(yè)務(wù)量的大小配備財(cái)務(wù)人員。年保費(fèi)收入在1 000萬(wàn)元以下的,一般配備一名出納,負(fù)責(zé)該機(jī)構(gòu)保費(fèi)的收取,費(fèi)用、賠款的支付,現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記,相關(guān)輔助賬的登記,與上級(jí)公司會(huì)計(jì)資料的傳遞,應(yīng)收保費(fèi)管理,單證管理等與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作。保費(fèi)收入在1 000萬(wàn)以上的機(jī)構(gòu)設(shè)置1到2名專職出納,1名以上專職或兼職會(huì)計(jì)核算人員。出納負(fù)責(zé)保費(fèi)的收取,費(fèi)用、賠款的支付,現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記;會(huì)計(jì)核算人員負(fù)責(zé)相關(guān)輔助賬的登記,應(yīng)收保費(fèi)的管理,單證的管理,與上級(jí)公司會(huì)計(jì)資料的傳遞等。無論實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員是只配備1人還是若干人,財(cái)務(wù)印鑒均要分開保管,對(duì)財(cái)務(wù)專用章的使用要設(shè)置登記簿認(rèn)真記錄印章使用情況,財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)的設(shè)置要遵循不相容崗位相分離的原則。當(dāng)實(shí)行報(bào)賬制的機(jī)構(gòu)只設(shè)置一名財(cái)務(wù)人員時(shí),上級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要承擔(dān)更多下級(jí)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

　　二、實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)的資金管理

　　實(shí)行報(bào)賬制的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)資金管理中最重要也最基本的原則就是收支兩條線、�？顚Ｓ�。實(shí)行報(bào)賬制的分支機(jī)構(gòu)的資金涉及到保費(fèi)資金、費(fèi)用資金、賠款資金,收支兩條線的原則就是指分支機(jī)構(gòu)收到的保費(fèi)資金必須全額上劃到上級(jí)公司指定的賬戶,不得將收到的保費(fèi)用于支付費(fèi)用及賠款,所需費(fèi)用及賠款資金必須由上級(jí)機(jī)構(gòu)全額撥付的資金管理原則;�？顚Ｓ迷瓌t是對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)撥付的資金必須按指定用途使用,即賠款資金與費(fèi)用資金不得混用,指定用途的費(fèi)用資金不得挪做他用。實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)如能嚴(yán)格按收支兩條線、�？顚Ｓ玫脑瓌t進(jìn)行資金管理,就基本能保證資金的安全、有效使用。在資金管理方面實(shí)行報(bào)賬制的分支機(jī)構(gòu)還涉及到三個(gè)方面的問題:

　　(一)銀行賬戶的設(shè)置

　　規(guī)模較小(保費(fèi)收入500萬(wàn)以下)的機(jī)構(gòu)可不設(shè)置銀行賬戶,所收保費(fèi)存入上級(jí)機(jī)構(gòu)收入賬戶或上級(jí)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的收入專戶,所需費(fèi)用及賠款資金可采取先報(bào)后支或備用金制。先報(bào)后支的方法是指實(shí)行報(bào)賬制的分支機(jī)構(gòu)將相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷憑證及賠案資料經(jīng)相關(guān)審批人審批后直接從上級(jí)公司取得現(xiàn)金,然后再支付給費(fèi)用報(bào)銷人或賠案權(quán)益人,涉及轉(zhuǎn)賬支付的由上級(jí)公司直接轉(zhuǎn)賬;備用金制即先領(lǐng)取一定數(shù)額的備用金,用于日常的費(fèi)用及賠款支付,備用金使用完以后再到上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)銷,補(bǔ)足備用金。備用金制存在占用資金、降低資金使用效率、易產(chǎn)生費(fèi)用超支等問題,筆者不建議采用。

　　對(duì)于費(fèi)用和賠款資金的管理無論是采用先報(bào)后支還是備用金制,都存在現(xiàn)金管理不符合要求,費(fèi)用賠款支付時(shí)效性差等問題,因此只適合規(guī)模較小的機(jī)構(gòu)使用。規(guī)模較大的機(jī)構(gòu),或條件成熟的規(guī)模較小的機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置收入、費(fèi)用、賠款銀行賬戶,分支機(jī)構(gòu)收到的保費(fèi)及時(shí)存入收入賬戶,上級(jí)機(jī)構(gòu)根據(jù)該分支機(jī)構(gòu)核定可用費(fèi)用限額、賠款計(jì)劃下?lián)苜M(fèi)用、賠款資金到費(fèi)用戶及賠款戶。為提高資金使用效率,減少在途資金數(shù)量,上下級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)在相同銀行開設(shè)賬戶,以便資金能即時(shí)到達(dá)。有條件的企業(yè)對(duì)收入賬戶可與銀行簽定即時(shí)自動(dòng)劃款協(xié)議,隨時(shí)將下級(jí)機(jī)構(gòu)收入戶資金劃轉(zhuǎn)到總公司指定賬戶,減少資金的周轉(zhuǎn)時(shí)間。

　　(二)應(yīng)收保費(fèi)的管理

　　應(yīng)收保費(fèi)管理是財(cái)務(wù)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的內(nèi)容,涉及到收入的實(shí)現(xiàn)、保費(fèi)資金收回的問題,屬資金管理的一個(gè)方面。對(duì)實(shí)行報(bào)賬制的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)收管理要實(shí)行嚴(yán)格的賬齡控制,并對(duì)不同的業(yè)務(wù)來源形成的應(yīng)收保費(fèi)采取不同的管控辦法,總體思路是責(zé)任明確、賬齡合理。按保險(xiǎn)單的業(yè)務(wù)來源分,應(yīng)收保費(fèi)可分為代理業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收保費(fèi)及直接業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收保費(fèi)。對(duì)于代理業(yè)務(wù),應(yīng)將與代理人或代理機(jī)構(gòu)簽定的代理協(xié)議在上級(jí)公司備案,對(duì)代理業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收保費(fèi)必須有代理人或代理機(jī)構(gòu)的書面確認(rèn)材料,嚴(yán)格按代理協(xié)議規(guī)定的保費(fèi)結(jié)算日期結(jié)算保費(fèi)。對(duì)出現(xiàn)違反代理協(xié)議的代理人或代理公司要及時(shí)中斷與其的合作,并采取包括訴訟在內(nèi)的必要措施追回應(yīng)收保費(fèi)。對(duì)于直接業(yè)務(wù),首先對(duì)未收到保費(fèi)而發(fā)出的保單要由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理相關(guān)手續(xù),明確責(zé)任,應(yīng)收保費(fèi)的賬齡出現(xiàn)異常時(shí),要及時(shí)進(jìn)行分析,對(duì)在應(yīng)收保費(fèi)上有問題的業(yè)務(wù)人員要及時(shí)采取相關(guān)的處罰措施。

　　(三)有價(jià)單證的管理

　　實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)的有價(jià)單證尤其是手工單證等同于有效的保險(xiǎn)合同,有價(jià)單證的管理基本等同于應(yīng)收保費(fèi)的管理,也是資金管理的一部分。有價(jià)單證在信息系統(tǒng)中分庫(kù)存、在用、已用或作廢三種狀態(tài)。對(duì)庫(kù)存單證,上級(jí)機(jī)構(gòu)要定期盤點(diǎn),保證賬實(shí)相符;在用單證中,對(duì)在用時(shí)間較長(zhǎng)的(一般為三個(gè)月以上)必須全部收回,重新入庫(kù),或到領(lǐng)用人、代理單位實(shí)地盤點(diǎn),保證發(fā)出有價(jià)單證的安全;對(duì)已用單證,要將業(yè)務(wù)系統(tǒng)錄入情況與財(cái)務(wù)留存聯(lián)相核對(duì),以防出現(xiàn)鴛鴦單等現(xiàn)象。要將財(cái)務(wù)留存聯(lián)全部上交上級(jí)機(jī)構(gòu)歸檔保存,作廢的單證要收回保單、發(fā)票正本及其他各聯(lián),與已用單證一起上交上級(jí)機(jī)構(gòu)歸檔保存。

　　三、實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)管理

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)與低值易耗品。實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、大的維修、處置、變賣等都必須報(bào)上級(jí)公司,由上級(jí)公司根據(jù)權(quán)限設(shè)定直接審批,或再報(bào)上一級(jí)公司審批后進(jìn)行。實(shí)行報(bào)賬制的機(jī)構(gòu)不得自行購(gòu)置及處置固定資產(chǎn),上級(jí)機(jī)構(gòu)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈的,由上級(jí)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)賬套中進(jìn)行處理。實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)設(shè)置固定資產(chǎn)備查賬,定期與上級(jí)機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)卡片及明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符。低值易耗品一般由分支機(jī)構(gòu)在其費(fèi)用額度內(nèi)自行購(gòu)置,分支機(jī)構(gòu)必須設(shè)置低值易耗品管理臺(tái)賬,并向上級(jí)公司備案,上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)低值易耗品一般采用一次性或五五攤銷法,上級(jí)公司對(duì)實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)定期進(jìn)行盤點(diǎn),做到賬實(shí)一致。

　　四、實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)輔助臺(tái)賬的設(shè)置

　　實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)由于不設(shè)有財(cái)務(wù)賬套,所有財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)必須通過建立相關(guān)輔助臺(tái)賬獲得,所以相關(guān)的輔助臺(tái)賬也較多,業(yè)務(wù)量統(tǒng)計(jì)及應(yīng)收管理方面的臺(tái)賬有:簽單保費(fèi)臺(tái)賬、實(shí)收保費(fèi)臺(tái)賬、應(yīng)收保費(fèi)臺(tái)賬;單證管理方面的臺(tái)賬有:空白單證出入庫(kù)臺(tái)賬、有價(jià)單證核銷臺(tái)賬;資產(chǎn)管理方面的臺(tái)賬有:固定資產(chǎn)臺(tái)賬、低值易耗品臺(tái)賬;費(fèi)用管理方面的臺(tái)賬有:費(fèi)用明細(xì)臺(tái)賬;資金管理方面的臺(tái)賬有:賠款支出戶、費(fèi)用戶、收入戶銀行存款日記賬。

　　實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)的一般的輔助臺(tái)賬沒什么特別的要求,都是些流水賬或清單,但對(duì)于費(fèi)用明細(xì)臺(tái)賬的設(shè)置有些講究。實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金全部由上級(jí)公司通過費(fèi)用形式下?lián)?因此,費(fèi)用臺(tái)賬要能反映如下內(nèi)容:本期可用費(fèi)用數(shù)額、本期上級(jí)公司實(shí)際撥付費(fèi)用數(shù)額、本期實(shí)際使用費(fèi)用數(shù)額及費(fèi)用項(xiàng)目、上級(jí)應(yīng)撥未撥付費(fèi)用數(shù)額、本機(jī)構(gòu)費(fèi)用超支數(shù)額。同時(shí),為了便于核對(duì),應(yīng)形成勾稽關(guān)系,費(fèi)用余額要與費(fèi)用銀行存款及現(xiàn)金余額相一致。

　　我公司在實(shí)際工作中使用了20欄的多欄式賬簿,賬簿欄目名稱如表1。

　　表1中,借方反映上級(jí)機(jī)構(gòu)本期撥付及代付資金;貸方反映機(jī)構(gòu)實(shí)際支付費(fèi)用及上級(jí)代付分?jǐn)偟馁M(fèi)用;余額反映費(fèi)用資金的余額;可結(jié)費(fèi)用反映該機(jī)構(gòu)當(dāng)期可用費(fèi)用限額;應(yīng)付款反映上級(jí)公司預(yù)撥費(fèi)用或超費(fèi)用限額下?lián)苜M(fèi)用數(shù);費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置,如租賃費(fèi)、水電費(fèi) 、差旅費(fèi)等;應(yīng)收款反映月底上級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)撥付而未撥付的費(fèi)用數(shù)額。賬簿各欄的勾稽關(guān)系為:期初余額+本期可結(jié)費(fèi)用發(fā)生額+本期應(yīng)付款發(fā)生額-本期費(fèi)用明細(xì)發(fā)生額-本期應(yīng)收款發(fā)生額=期末余額。期末余額等于費(fèi)用賬戶銀行存款余額加費(fèi)用現(xiàn)金余額。以上費(fèi)用臺(tái)賬既能反映費(fèi)用項(xiàng)目,又能反映上下級(jí)之間的費(fèi)用劃撥關(guān)系,同時(shí)也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

　　五、實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)稅金的申報(bào)

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)主要涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅金及附加、印花稅、個(gè)人所得稅、代征車船稅及企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)所得稅一般由總公司匯總繳納,從2008年起二級(jí)以下機(jī)構(gòu)不再需要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行申報(bào),因此實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)的稅金主要涉及到地方稅種。由于實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)無財(cái)務(wù)賬套,為了稅金申報(bào)的準(zhǔn)確,上級(jí)機(jī)構(gòu)在每月的納稅期內(nèi)應(yīng)根據(jù)賬務(wù)數(shù)據(jù),給各報(bào)賬制單位下發(fā)各機(jī)構(gòu)保費(fèi)收入的數(shù)據(jù),做好個(gè)人所得稅及車船稅申報(bào)清單,下發(fā)給各機(jī)構(gòu),由各機(jī)構(gòu)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。各機(jī)構(gòu)申報(bào)完后,根據(jù)申報(bào)表向上級(jí)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)稅款,上級(jí)機(jī)構(gòu)于審核稅款申請(qǐng)后及時(shí)撥付稅款。每月終了前,各機(jī)構(gòu)將稅單交給上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)行報(bào)賬制的機(jī)構(gòu)稅金的申報(bào)數(shù)據(jù)由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提供,這樣能保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

　　六、實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)資料的管理

　　實(shí)行報(bào)賬制分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)資料有兩種,一種是納入上級(jí)機(jī)構(gòu)賬套的會(huì)計(jì)資料,如費(fèi)用報(bào)銷憑證、保單發(fā)票的財(cái)務(wù)聯(lián)、賠案資料等;另一種是由報(bào)賬機(jī)構(gòu)自行保管、備查的財(cái)務(wù)管理資料,如各種臺(tái)賬、費(fèi)用結(jié)算清單等。第一種會(huì)計(jì)資料原件必須定期上交上級(jí)機(jī)構(gòu),上級(jí)公司核算人員要認(rèn)真審核費(fèi)用報(bào)銷憑證,核對(duì)原件與復(fù)印件,在復(fù)印件上注明“原件在XX公司”字樣并簽名,此復(fù)印件做為實(shí)行報(bào)賬制機(jī)構(gòu)登記費(fèi)用明細(xì)臺(tái)賬的依據(jù)。同時(shí),各機(jī)構(gòu)要對(duì)第二種財(cái)務(wù)資料認(rèn)真整理,統(tǒng)一編號(hào)。未經(jīng)上級(jí)機(jī)構(gòu)同意,不得銷毀任何財(cái)務(wù)資料。

　　報(bào)賬制無疑是一種既能降低財(cái)務(wù)人員人力成本,又能起到提高財(cái)務(wù)管理效率目的的財(cái)務(wù)管理模式。要真正發(fā)揮報(bào)賬制這種管理模式的作用,在管理中做好以上幾方面的細(xì)節(jié)工作十分重要,報(bào)賬制財(cái)務(wù)管理是一系列財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度的集合,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)章制度,使報(bào)賬制財(cái)務(wù)管理模式更加完善。

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