在國際金融危機背景下，企業(yè)財務(wù)管理水平的高低，特別是財務(wù)風險控制能力的強弱，成為企業(yè)能否安然度過此次“寒流”的重要“內(nèi)因”。金融危機的爆發(fā)和蔓延，對各國政府控制企業(yè)財務(wù)風險及由此引發(fā)的財政風險提出了更多新的課題。新《企業(yè)財務(wù)通則》（以下簡稱“新通則”）中，對加強企業(yè)財務(wù)管理、控制財務(wù)風險做出了系統(tǒng)的規(guī)定。筆者認為，當前，財政部門應(yīng)當盡快建立企業(yè)財務(wù)管理評估制度，從外部引導(dǎo)和推動企業(yè)加強“內(nèi)功”的修煉，把危機轉(zhuǎn)化成為我國企業(yè)全面提升財務(wù)管理水平的機遇。

　　一、企業(yè)財務(wù)管理評估制度與新通則的關(guān)系

　　新通則是規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)行為的綱領(lǐng)性文件，企業(yè)財務(wù)管理評估制度與新通則關(guān)系密切，體現(xiàn)在以下方面：

　�。ㄒ唬┬峦▌t為開展企業(yè)財務(wù)管理評估提供制度依據(jù)。首先，新通則根據(jù)資金管理流程和財務(wù)實質(zhì)，將紛繁復(fù)雜的企業(yè)財務(wù)行為歸納為企業(yè)財務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等方面，為企業(yè)財務(wù)管理構(gòu)建了完整的制度框架。這個框架，同時也是構(gòu)建企業(yè)財務(wù)管理評估制度的框架，評估制度應(yīng)當按此設(shè)計評估的內(nèi)容。其次，新通則為各級財政部門對企業(yè)進行外部財務(wù)監(jiān)督提供了依據(jù)。企業(yè)財務(wù)管理評估應(yīng)當是財政部門未來開展財務(wù)監(jiān)督的主要手段。

　�。ǘ�）企業(yè)財務(wù)管理評估制度為推行新通則提供保障。從實踐經(jīng)驗看，一項規(guī)章能否在企業(yè)中得到切實執(zhí)行，取決于內(nèi)外兩個因素：內(nèi)因是企業(yè)自身是否主動執(zhí)行規(guī)章，這要求規(guī)章本身切合國情以及企業(yè)實際需求；外因是規(guī)章制定部門是否設(shè)計了有力的保障機制，從外部推動企業(yè)執(zhí)行。目前，制約新通則執(zhí)行力度和效果的主要是外部因素，即沒有相應(yīng)建立引導(dǎo)、督促、鼓勵執(zhí)行的具體制度。建立財務(wù)管理評估制度，可以為推行新通則提供有力保障，將有利于盡快提升我國企業(yè)財務(wù)管理水平。

　　二、企業(yè)財務(wù)管理評估制度的基本框架

　　企業(yè)財務(wù)管理評估制度的基本框架應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：

　�。ㄒ唬┛倓t。明確評估的依據(jù)、目的、適用范圍、指導(dǎo)原則。

　�。ǘ�）評估對象。目前，我國僅國有及國有控股企業(yè)就超過11萬家。對所有企業(yè)都進行評估，顯然不可行。而要從數(shù)量眾多的企業(yè)中確定評估對象，既要看評估部門當年的宏觀管理需要和可能投入評估工作的人力、財力資源，又要看企業(yè)的影響力及其發(fā)生財務(wù)風險的可能性。

　�。ㄈ�）評估內(nèi)容。主要包括：一是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境，如企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理體制；二是內(nèi)部財務(wù)制度的健全性，如企業(yè)建立的財務(wù)制度是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和新通則的規(guī)定，以及適應(yīng)企業(yè)實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和管理需要；三是內(nèi)部財務(wù)制度的有效性，如企業(yè)已建立的制度是否得到了有效執(zhí)行，財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題是否得到了及時糾正。

　�。ㄋ模┰u估方法。包括：問卷調(diào)查法、訪談法、討論會法、業(yè)務(wù)流程分析法、穿行測試法、重新執(zhí)行法、實地觀察法、文件審閱法、演繹法、指標分析法、核查表法、抽樣法等。不同方法應(yīng)有不同用途，有些評估內(nèi)容需要運用不同方法、從不同角度互相驗證。

　�。ㄎ澹┰u估流程。評估工作至少要分三個階段進行：準備階段，如財政部門確定評估對象并開展培訓(xùn)、企業(yè)制定自我評估實施方案；實施階段，企業(yè)組織自我評估，如集團母公司對成員企業(yè)進行評估；結(jié)束階段，財政部門綜合評定結(jié)果，并予公示。實際工作中，財政部門和企業(yè)有時需要委托中介機構(gòu)進行評估，因此，評估制度應(yīng)對中介機構(gòu)的資質(zhì)做出原則要求，以保證評估質(zhì)量。

　�。�六）評估結(jié)果及其使用。評估結(jié)果是財政部門對被評估企業(yè)一定期間（一般為一年）的財務(wù)管理狀況所作的判斷，除了作為財政部門監(jiān)督企業(yè)財務(wù)、實施財政政策、分配財政資金的參考依據(jù)外，還應(yīng)當向企業(yè)反饋并肯定成績，或者提出改進建議，便于企業(yè)加強財務(wù)管理。必要時，可以考慮以適當?shù)男问较蚬�眾披露�?

　　（七）附則。明確財政部門和企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，以及二者違反評估制度規(guī)定應(yīng)承擔的法律責任等。

　　三、企業(yè)財務(wù)管理評估的基本原則

　　在企業(yè)財務(wù)管理評估對象的選擇、評估流程的設(shè)計、評估內(nèi)容的安排、評估結(jié)果的判斷等方面，財政部門應(yīng)當遵循以下原則：重要性原則，即要求評估主體在評估工作量和評估效益之間進行權(quán)衡，以最低的成本取得最佳的效益；適應(yīng)性原則，即要求評估主體根據(jù)評估對象的實際情況，調(diào)整和選擇評估程序、方法及重點內(nèi)容，并以是否能夠適應(yīng)企業(yè)控制自身特有財務(wù)風險的需要，來判斷財務(wù)管理的優(yōu)劣；公正性原則，即要求評估主體充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理評估作為政府外部監(jiān)管手段的特點和優(yōu)勢，確保評估結(jié)果的獨立性和權(quán)威性；導(dǎo)向性原則，即要求評估主體樹立服務(wù)意識，通過評估引導(dǎo)被評估企業(yè)健全財務(wù)管理制度，進而在全社會推廣先進的財務(wù)管理經(jīng)驗。

　　四、企業(yè)財務(wù)管理評估的流程

　　鑒于企業(yè)財務(wù)管理評估工作專業(yè)性較強且實地評估工作量較大的情形，財政部門開展工作時，應(yīng)盡可能借助社會中介機構(gòu)如評估機構(gòu)、咨詢公司、會計師事務(wù)所等的力量，以及借鑒企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的成果。因此，評估流程可以考慮采取“三段式”，見下圖。

　　一般情況下，中介機構(gòu)接受財政部門的委托，對企業(yè)財務(wù)管理進行評估。上市公司的內(nèi)部控制相對較為健全，在委托中介機構(gòu)對其內(nèi)部控制進行評估之外，還要接受來自國家證券監(jiān)管、審計等部門的外部監(jiān)督。因此，財政部門在評估這類企業(yè)時，可借鑒企業(yè)內(nèi)、外部的審計和監(jiān)督檢查結(jié)果。對于集團母公司控制有效或者中介機構(gòu)、有關(guān)政府部門認可其內(nèi)部控制有效性的企業(yè)，財政部門可簡化評估程序及內(nèi)容，可以僅就某方面的財務(wù)管理情況進行評估，或不再評估。

　　五、企業(yè)財務(wù)管理評估結(jié)果的等級劃分

　　評估結(jié)果的分類描述，無外乎定量和定性兩種思路。定量就是打分數(shù)，以分數(shù)高低描述優(yōu)劣，適用于評估主體需要對評估對象進行排序的情形，缺點是對評分標準的科學性要求很高。定性適用于評估主體需要對評估對象進行分類并采取不同的策略，缺點是主觀性較強。定性描述時，可將被評估企業(yè)劃分為“正常、基本正常、關(guān)注、失控”四個等級。對企業(yè)特定期間財務(wù)管理進行的特征描述和等級劃分，具體如下：

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境和內(nèi)部財務(wù)制度體系。財務(wù)管理正常的企業(yè)，其內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境優(yōu)良，內(nèi)部財務(wù)制度體系完備，覆蓋了企業(yè)財務(wù)管理的各項要素和各項財務(wù)活動，內(nèi)容合法合規(guī)，且與企業(yè)經(jīng)營目標相符。而企業(yè)財務(wù)管理失控的企業(yè)，內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境較差，內(nèi)部財務(wù)制度不能覆蓋企業(yè)財務(wù)管理的主要財務(wù)活動，存在內(nèi)部規(guī)定與國家統(tǒng)一財務(wù)制度不一致的問題。

　�。ǘ�）內(nèi)部財務(wù)制度的執(zhí)行情況。財務(wù)管理正常的企業(yè)，其內(nèi)部財務(wù)制度得到有效的執(zhí)行，內(nèi)部財務(wù)管理的實際流程與制度規(guī)定相符，能夠及時處理內(nèi)部違規(guī)行為，及時解決發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部財務(wù)管理薄弱問題。而財務(wù)管理失控的企業(yè)，內(nèi)部財務(wù)制度未得到有效執(zhí)行，內(nèi)部存在重大違規(guī)行為，財務(wù)管理不能正常發(fā)揮防弊糾偏功能，違規(guī)行為不能得到及時處理，發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部財務(wù)管理問題不能及時解決。

　�。ㄈ�）財務(wù)風險的控制情況。財務(wù)管理正常的企業(yè)，表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營正常，近3年能夠及時、足額償還貸款本息，支付工資以及繳納稅費等。而財務(wù)管理失控的企業(yè)，表現(xiàn)為評估期間有拖欠貸款本息、職工工資、社會保險費、稅款及應(yīng)付利潤的情況，或者連續(xù)虧損，已出現(xiàn)資不抵債情況，或者管理層頻繁變更，或者財務(wù)部門已無法正常履行職責等。

　�。ㄋ模�“例外”事項。“例外”事項屬于“一票否決”的事項。例如，企業(yè)評估期間只要出現(xiàn)了重大財務(wù)舞弊事件，無論財務(wù)管理的其他方面情況如何，都不能劃為“正常”和“基本正常”，而只能劃為“關(guān)注”或“失控”。

　　對于評估結(jié)果屬于“正常”和“基本正常”兩級的企業(yè)，財政部門應(yīng)予肯定，成功經(jīng)驗可以推廣。對于評估結(jié)果屬于“關(guān)注”的企業(yè)，財政部門應(yīng)當向企業(yè)出具警示通知，指出企業(yè)財務(wù)管理存在的不足及可能出現(xiàn)的后果，建議應(yīng)采取哪些具體措施加強管理。對于評估結(jié)果屬于“失控”的企業(yè)，財政部門應(yīng)下達整改通知，對企業(yè)的整改過程進行跟蹤監(jiān)督，并為企業(yè)實施整改提供必要的政策咨詢服務(wù)。

　　六、企業(yè)財務(wù)管理評估制度的適用范圍

　　《企業(yè)國有資產(chǎn)法》明確要求，國家出資企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定，建立健全財務(wù)制度。新通則的適用范圍是：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照執(zhí)行。因此，國有及國有控股企業(yè)是企業(yè)財務(wù)管理評估制度的主要適用對象。

　　此外，《公司法》規(guī)定，公司應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定，建立本公司的財務(wù)、會計制度。外商投資企業(yè)、集體企業(yè)的法律法規(guī)中，也有類似要求。隨著企業(yè)改革的深化，我國大部分國有企業(yè)目前都進行了改組、改制，地市、縣級國有企業(yè)的比重越來越小。與此同時，民營、外資等非國有企業(yè)蓬勃發(fā)展，對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定發(fā)揮了重要的作用。因此，財政部門在推行企業(yè)財務(wù)管理評估制度時，還應(yīng)視情況將規(guī)模較大或者接受國家自主創(chuàng)新等重大財政資金支持的非國有企業(yè)納入評估范圍。對于財政部門來說，這不但是從源頭上控制財政風險的要求，還是履行法律規(guī)定的管理職責的要求。

　　總之，“以評代管”，建立企業(yè)財務(wù)管理評估制度，是在財政部門不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營活動的前提下，確保國家法律法規(guī)和政策規(guī)定得到遵循和落實的有效途徑，更是轉(zhuǎn)變財政企業(yè)管理方式的必然要求。