【摘要】彈性預(yù)算法克服了固定預(yù)算法難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平變化的缺陷，比固定預(yù)算法更能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要-在實(shí)際工作中得到了廣泛的應(yīng)用，但由于宏觀環(huán)境、微觀環(huán)境及其信息變化的影響，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于更加不確定的狀態(tài)。因此，應(yīng)對(duì)彈性預(yù)算進(jìn)行必要的修正，使其更好地發(fā)揮成本計(jì)劃的指導(dǎo)和控制作用。

　　【關(guān)鍵詞】彈性預(yù)算；編制；修正

　　所謂彈性預(yù)算，也稱變動(dòng)預(yù)算法，是與固定預(yù)算法相對(duì)而言的。它是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。它可以適應(yīng)不同的生產(chǎn)能力利用程度，反映預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃成本數(shù)額。

　　一、彈性預(yù)算的編制

　�。ㄒ唬┻x擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位

　　編制彈性預(yù)算，就要選擇一個(gè)最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選擇人工工時(shí)：制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選擇實(shí)物數(shù)量；制造多種產(chǎn)品或零件的部門，可以選擇人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)；修理部門可以選擇直接修理工時(shí)等。

　�。ǘ�）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍

　　彈性預(yù)算的編制，是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)進(jìn)行的。相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍是指預(yù)算期間內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的變動(dòng)范圍。通常以正常生產(chǎn)能力的70％～110％為宜（其中間隔一般以5％或10％為好）。業(yè)務(wù)活動(dòng)水平間距越小，預(yù)算就越容易起到約束和控制作用。

　�。ㄈ�）逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系

　　根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的儲(chǔ)存關(guān)系，分別確定變動(dòng)成本、固定成本和混合成本及其具體費(fèi)用項(xiàng)目在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的控制數(shù)額。

　�。ㄋ模╊A(yù)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)

　　彈性預(yù)算的表達(dá)方式，主要有多水平法和公式法兩種。多水平法預(yù)測(cè)的成本比較精確。但相對(duì)繁瑣，而公式法用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本，比較便利。

　　二、彈性預(yù)算的修正

　�。ㄒ唬�將作業(yè)成本法引入彈性預(yù)算

　　傳統(tǒng)的彈性預(yù)算，通常是選擇一個(gè)最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量作為計(jì)量單位。如今，隨著高新技術(shù)的日益普及，生產(chǎn)自動(dòng)化水平的不斷提高，單一采用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平已經(jīng)不能滿足預(yù)算編制的需要。

　　作業(yè)成本法的核心在于強(qiáng)調(diào)“作業(yè)”的動(dòng)因。這里所指的“作業(yè)”是指會(huì)發(fā)生成本且具有附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它將每個(gè)已確認(rèn)的作業(yè)看成是一個(gè)成本中心，通過對(duì)每個(gè)作業(yè)進(jìn)行成本動(dòng)因分析。使得傳統(tǒng)彈性預(yù)算中不能控制的間接成本變成了可以控制的直接成本。這樣，預(yù)算和實(shí)際之間所產(chǎn)生的差異更加一目了然，使企業(yè)的管理人員可以將精力集中于差異產(chǎn)生的動(dòng)因上，避免了傳統(tǒng)預(yù)算中間接費(fèi)用責(zé)任不清的弊端，從而更加有利于進(jìn)行預(yù)算后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和有用性。

　　例如，在某廠的彈性預(yù)算中，原先假定所有的成本都是由單一的成本動(dòng)因——直接人工工時(shí)驅(qū)動(dòng)的。并以此為出發(fā)點(diǎn)將發(fā)生的各項(xiàng)成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，然后采用往年的資料擬合出一條以該成本動(dòng)因?yàn)樽宰兞康臄?shù)學(xué)方程，以此對(duì)全廠的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。然而，在實(shí)際工作中，該廠的成本是由多個(gè)動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的，有的間接成本的發(fā)生與直接人工工時(shí)無關(guān)。因此根據(jù)作業(yè)成本法的原理，將機(jī)器工時(shí)、倉儲(chǔ)與發(fā)運(yùn)、訂單數(shù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備數(shù)等成本動(dòng)因引入原先的彈性預(yù)算，這樣使得每種作業(yè)的變動(dòng)成本與其發(fā)生的直接成本相關(guān)，每種作業(yè)的固定成本與其先前取得的資源相適應(yīng)。從而更好地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

　　（二）固定成本的相對(duì)固定性

　　在傳統(tǒng)的彈性預(yù)算中，固定成本是作為一個(gè)常數(shù)固定不變的。這是因?yàn)榇藭r(shí)的彈性預(yù)算被局限在一個(gè)相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)。超出了這個(gè)范圍，固定成本就不是固定不變的了，彈性預(yù)算也就失去了準(zhǔn)確性。

　　在以買方市場(chǎng)為主的今天，企業(yè)通常是根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)銷策略，加之一些內(nèi)部自身的原因，使得實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算的業(yè)務(wù)量有時(shí)會(huì)相差很多，如果仍以原先的預(yù)算進(jìn)行決策，就會(huì)使實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量相差很遠(yuǎn)，失去了預(yù)算的意義，有時(shí)還會(huì)造成不必要的損失。

　　因此，我們應(yīng)對(duì)彈性預(yù)算進(jìn)行修正。在編制預(yù)算的時(shí)候，不應(yīng)僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的變化，更應(yīng)關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的變化。根據(jù)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)信息。有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大彈性預(yù)算的適用范圍從而提高預(yù)算的彈性。比如，我們可以根據(jù)預(yù)測(cè)的市場(chǎng)銷售情況，編制激進(jìn)的、基本的和保守的三套彈性預(yù)算表，或者根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部情況，分別編制在虧損的、不盈不虧的和盈利的三種情況下的彈性預(yù)算表。在這些表中。固定成本不再固定不變。而是體現(xiàn)為相對(duì)的固定性，即呈現(xiàn)階梯式的跳躍狀。

　　打破固定成本的絕對(duì)固定，使企業(yè)管理人員能根據(jù)環(huán)境的變化，適時(shí)選擇合適的預(yù)算方案對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。提高了成本預(yù)算的效率和效果。

　　（三）編制單位成本的彈性預(yù)算

　　在彈性預(yù)算的編制中，通常只編制總成本預(yù)算或制造成本預(yù)算，很少提及單位成本彈性預(yù)算的編制。總成本預(yù)算和單位成本預(yù)算的區(qū)別在于：在總成本彈性預(yù)算中，固定成本保持不變。變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量的上升而上升：在單位成本彈性預(yù)算中，單位變動(dòng)成本保持不變，固定成本隨業(yè)務(wù)置的上升而下降。

　　我國目前成本計(jì)算實(shí)行“完全成本法”，產(chǎn)品成本中不僅包括變動(dòng)成本，也包括固定成本。在產(chǎn)銷量不平衡的情況下，產(chǎn)品的單位成本會(huì)隨著產(chǎn)銷量的變化而變化。這時(shí)，如果僅僅是編制總成本的彈性預(yù)算，就不能預(yù)測(cè)出銷售產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)情況，從而對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)產(chǎn)生影響。同時(shí)，由于實(shí)際產(chǎn)銷量與預(yù)測(cè)產(chǎn)銷量的不同，也使得產(chǎn)品單位成本失去了可比的基礎(chǔ)，不利于產(chǎn)品成本的控制。

　　因此。我們應(yīng)將單位成本的彈性預(yù)算也列入企業(yè)彈性預(yù)算體系之中，從而進(jìn)一步提高成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。

　　（四）考慮資金的價(jià)值

　　考慮資金的價(jià)值，即資金的機(jī)會(huì)成本，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)觀念之一，也是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中需要考慮的一個(gè)重要問題，當(dāng)然也要在編制預(yù)算的過程中予以體現(xiàn)。

　　在現(xiàn)行的彈性預(yù)算中，隨著業(yè)務(wù)量由70％-110％不斷變化，固定成本始終保持不變(在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi))。而在變動(dòng)成本中，僅考慮了直接材料、直接人工等單位變動(dòng)費(fèi)用，沒有考慮資金的價(jià)值。在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，70％的業(yè)務(wù)量所占用的資金與110％的業(yè)務(wù)量所占用的資金是不同的。后者一定大于前者，而現(xiàn)行的彈性預(yù)算中對(duì)這點(diǎn)差別沒有進(jìn)行預(yù)測(cè)和反映。因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)以往的業(yè)務(wù)量占用資金情況，在變動(dòng)成本中添加資金利息一欄單獨(dú)予以反映。