內(nèi)部審計(jì)參與建設(shè)工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)是目前建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)化管理的一種嘗試，內(nèi)部審計(jì)參與工程管理是必要和現(xiàn)實(shí)的。工程管理是指用系統(tǒng)工程的理論、觀點(diǎn)和方法對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是工程管理工作的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)參與工程管理，是對(duì)建設(shè)資金的使用進(jìn)行全面的、綜合的監(jiān)督和管理，包括基本建設(shè)工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)。工程建設(shè)技術(shù)的專業(yè)性、建設(shè)過(guò)程的復(fù)雜多樣性、工程造價(jià)核算的及時(shí)性等都要求內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)工程建設(shè)的全過(guò)程予以監(jiān)督。

　　一、內(nèi)部審計(jì)參與工程管理的必要性

　?。ㄒ唬┕こ坦芾淼目茖W(xué)性決定工程建設(shè)過(guò)程應(yīng)實(shí)行跟蹤審計(jì)

　　工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，從確定建設(shè)方案、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收到交付使用等環(huán)節(jié)，都需要工程建設(shè)的各個(gè)部門通力協(xié)作和配合，否則，易造成盲目建設(shè)、設(shè)計(jì)失敗、質(zhì)量低劣、周期拖長(zhǎng)、損失浪費(fèi)。對(duì)工程建設(shè)實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中不符合程序、未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。盡快向組織反映存在的問(wèn)題，協(xié)助組織采取措施予以糾正。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)職能決定了工程管理中應(yīng)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督

　　內(nèi)部審計(jì)部門是組織內(nèi)不可缺少的管理職能部門，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度是組織內(nèi)部控制制度的重要組成部分。在工程建設(shè)的整個(gè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)有著其他管理部門不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)既不是一般意義上的工程管理部門，也不是工程管理之外的評(píng)論家，內(nèi)部審計(jì)參與工程管理既有監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，也有管理、咨詢職能：一方面可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，使合理的建議在管理過(guò)程中適時(shí)采納，另一方面也便于審計(jì)了解工程建設(shè)管理情況，為領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供第一手資料。

　?。ㄈ┥鐣?huì)環(huán)境決定了審計(jì)必須對(duì)工程建設(shè)過(guò)程實(shí)行監(jiān)督

　　多年來(lái)，建筑市場(chǎng)受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響存在著大量不法現(xiàn)象：虛假招投標(biāo)、簽訂假合同、采購(gòu)假冒偽劣材料、假簽證、工程結(jié)算時(shí)不講原則地互惠互利等，不僅造成國(guó)家建設(shè)資金的損失浪費(fèi)，也敗壞了工程建設(shè)隊(duì)伍的形象。審計(jì)對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

　　二、內(nèi)部審計(jì)參與工程管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制制度建設(shè)環(huán)節(jié)

　　健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設(shè)順利進(jìn)行的前提和保證。在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施前，建設(shè)管理部門應(yīng)建議組織建立加強(qiáng)工程管理的一系列規(guī)章制度，如：《工程管理部門工作職責(zé)》、《項(xiàng)目施工管理及工程簽證管理辦法》、《監(jiān)理管理規(guī)定》、《甲供材料設(shè)備采購(gòu)供應(yīng)管理辦法》、《乙供材料設(shè)備采購(gòu)簽證管理辦法》、《工程建設(shè)全過(guò)程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)工程委托審計(jì)管理辦法》、《廉潔自律管理規(guī)定》等，審計(jì)部門應(yīng)協(xié)助完成制度建設(shè)工作，從而確保工程建設(shè)過(guò)程中管理有序、執(zhí)行有章、審計(jì)有據(jù)。

　?。ǘ┱型稑?biāo)環(huán)節(jié)

　　依據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》，建設(shè)工程在限額以上的均要進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，既可引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，選擇好的施工隊(duì)伍，也可適當(dāng)降低工程造價(jià)，節(jié)約建設(shè)資金；對(duì)設(shè)備、材料實(shí)施公開(kāi)招標(biāo)還有利于保證工程質(zhì)量。管理部門應(yīng)做好招標(biāo)工作的前期準(zhǔn)備：競(jìng)標(biāo)單位的資格預(yù)審、招標(biāo)文件的擬定、技術(shù)（經(jīng)濟(jì)）指標(biāo)的確定、自行招標(biāo)項(xiàng)目的組織工作等，審計(jì)部門則應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件會(huì)審并提出審計(jì)意見(jiàn)、測(cè)算技術(shù)（經(jīng)濟(jì)）指標(biāo)、參加評(píng)標(biāo)會(huì)議的過(guò)程監(jiān)督等。

　?。ㄈ┖贤瑢徍灜h(huán)節(jié)

　　在法制觀念日益增強(qiáng)的社會(huì)，合同成為規(guī)范、約束當(dāng)事人雙方權(quán)利、義務(wù)的法律武器，但在實(shí)際操作中，合同法律效力的嚴(yán)肅性并未得到應(yīng)有的重視。合同條款不清楚、意思表達(dá)不確切、主要條款與招標(biāo)文件和投標(biāo)書內(nèi)容不一致，甚至簽訂合同的主體不具備法定資格等問(wèn)題大量存在。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，管理部門與審計(jì)部門應(yīng)共同把關(guān)，本著合同雙方互惠、互利、平等的原則，對(duì)合同雙方承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)、獎(jiǎng)罰等條款是否公平合理，內(nèi)容是否與國(guó)家法律、法規(guī)相符，合同價(jià)款的測(cè)算依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，條款語(yǔ)言是否嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確和全面等進(jìn)行審核，提高合同履約效率，降低不合理工程費(fèi)用支出。

　?。ㄋ模┕こ毯炞C與隱蔽工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)

　　簽證分變更簽證和其他臨時(shí)性簽證。管理規(guī)范的施工隊(duì)伍特別注重工程變更的現(xiàn)場(chǎng)簽證，使之成為工程潛在盈利的手段?，F(xiàn)場(chǎng)簽證多也反映出前期規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段工作有疏漏、不嚴(yán)謹(jǐn)，為后期的工程結(jié)算留下了不必要的麻煩。而隱蔽工程的不可再現(xiàn)性也給管理部門工作的時(shí)效提出了高標(biāo)準(zhǔn)。這就要求工程管理部門嚴(yán)把簽證關(guān)和隱蔽工程驗(yàn)收關(guān)，按項(xiàng)目管理的分工權(quán)限在職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)工程變更、隱蔽工程驗(yàn)收的實(shí)際情況予以記錄反映。審計(jì)部門對(duì)此應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同及有關(guān)規(guī)定，不得變通。

　?。ㄎ澹┕こ探Y(jié)算環(huán)節(jié)

　　工程結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一道防線。由施工單位在單位工程驗(yàn)收合格后編制工程結(jié)算書并報(bào)送建設(shè)單位審核，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)或委托審計(jì)。報(bào)送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時(shí)限和造價(jià)的準(zhǔn)確性。在此環(huán)節(jié)，建設(shè)部門應(yīng)做好配合工作，負(fù)責(zé)結(jié)算、變更、驗(yàn)收、甲供材、水電等資料的歸集及工程量真實(shí)性的認(rèn)證，審計(jì)部門應(yīng)采取審計(jì)的技術(shù)方法對(duì)經(jīng)工程管理部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集、掌握的資料驗(yàn)證，勘察現(xiàn)場(chǎng)、核對(duì)圖紙、計(jì)算工程量、按清單套價(jià)、扣減待扣款，直至確認(rèn)工程造價(jià)。

　　三、內(nèi)部審計(jì)參與工程管理的形式與特點(diǎn)

　?。ㄒ唬﹨⑴c型

　　內(nèi)部審計(jì)參與工程管理是組織賦予的基本職能，尤其是在大規(guī)模工程建設(shè)中審計(jì)的全方位、全過(guò)程監(jiān)控顯得更為重要，包括對(duì)投資規(guī)模、技術(shù)方案確定、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選用、監(jiān)理作用發(fā)揮、建設(shè)單位控制投資的自覺(jué)性、設(shè)備材料價(jià)格、工程結(jié)算與決算等各方面的監(jiān)督。參與型審計(jì)特點(diǎn)關(guān)鍵在于對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)工作的了解、掌握及參與程度，在知情、建議、改進(jìn)工作的良好循環(huán)下，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理、監(jiān)督、服務(wù)作用，從而合理確定和有效控制工程造價(jià)，確保建設(shè)資金合理、合法、合規(guī)地使用。

　?。ǘ┍O(jiān)督型

　　事后監(jiān)督，這是傳統(tǒng)的審計(jì)參與工程管理的方式，也是常規(guī)的、易于開(kāi)展的工程審計(jì)工作。審計(jì)只在工程結(jié)算、決算階段介入，依據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程程序等對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行審核，出具審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)工程價(jià)款的結(jié)算、決算實(shí)行監(jiān)督，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域的延伸。

　　監(jiān)督型審計(jì)是就工程結(jié)算書、施工圖紙進(jìn)行工程量核對(duì)、工程造價(jià)核定，對(duì)變更、簽證等只能依靠送審資料的詳略做出判斷，往往被動(dòng)，而對(duì)其中的爭(zhēng)議問(wèn)題靠事后的協(xié)調(diào)、補(bǔ)充，極易造成審計(jì)部門與工程管理部門、監(jiān)理單位、施工單位之間的矛盾，不利于工程建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)管理。

　　四、內(nèi)部審計(jì)參與工程管理應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的定位

　　審計(jì)參與工程管理的角色定位是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，“多管部式”或“事后簽字式”的審計(jì)工作方式都片面、有局限性，不符合內(nèi)部審計(jì)參與管理的宗旨。目前，審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)部門參與管理工作定位的理念是：到位不越位、盡職不越權(quán)、參與不干預(yù)、建議不決策。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)與工程管理的關(guān)系

　　審計(jì)參與工程管理應(yīng)始終保持相對(duì)的獨(dú)立性，這是遵循內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求。參與工程管理不等同于替代管理部門工作，參與工程管理也不等于實(shí)施了審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)參與工程管理不能免除管理部門的責(zé)任，管理部門、審計(jì)部門應(yīng)各負(fù)其責(zé)。審計(jì)參與工程管理的目標(biāo)是控制工程造價(jià)，但核減工程造價(jià)不是內(nèi)部審計(jì)參與工程管理目標(biāo)的全部。促進(jìn)組織規(guī)范、完善工程管理，爭(zhēng)取工程結(jié)算審減額最小化，才是審計(jì)參與工程管理的最終目標(biāo)。

　?。ㄈ?ldquo;監(jiān)督”與“服務(wù)”的關(guān)系

　　監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織賦予職能的客觀反映。審計(jì)為工程管理服務(wù)就是為組織整體工作服務(wù)，審計(jì)在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督。只要把握住在工程管理中獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作、實(shí)事求是地處理問(wèn)題的度，“服務(wù)”與“監(jiān)督”就不矛盾，事實(shí)證明兩者互為促動(dòng)。

　?。ㄋ模﹫?jiān)持好的審計(jì)工作方法

　　內(nèi)部審計(jì)參與管理要講求工作方法，有效的工作方法利于開(kāi)展審計(jì)工作，取得預(yù)期的審計(jì)效果。根據(jù)工程管理的特點(diǎn)，審計(jì)部門應(yīng)注意不斷改進(jìn)工作方式和方法，對(duì)行之有效的好方法就應(yīng)堅(jiān)持運(yùn)用：其一，宣傳溝通，擴(kuò)大信息源。自覺(jué)地將審計(jì)的理念、管理的思想融在日常工作中，與管理部門和施工單位多交流，爭(zhēng)取他們的理解和支持；信息暢通在工程審計(jì)中至關(guān)重要，上級(jí)政策、地方法規(guī)、工地例會(huì)、市場(chǎng)調(diào)研等都是收集資料的信息渠道。其次，使用規(guī)范表格，完善執(zhí)行手續(xù)。管理工作的水平體現(xiàn)在細(xì)致、周到的工作設(shè)計(jì)中，規(guī)范化的表格設(shè)計(jì)可以使管理的基礎(chǔ)工作完備、步驟清晰、程序流暢。再次，深入工地現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤監(jiān)控，這是內(nèi)部審計(jì)參與工程管理重要又易行的方法，對(duì)工程建設(shè)中的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程等非正常情況做到早了解和掌握情況，在實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)時(shí)就能收到事半功倍的效果。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)參與工程管理，即實(shí)施建設(shè)工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能，也促進(jìn)了工程建設(shè)的科學(xué)化管理，真正體現(xiàn)了“抓重點(diǎn)、促管理、出效益”的管理思想。