簡介：在我國改革開放三十年之際，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，足見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部治理過程中的重要性，結(jié)合目前企業(yè)的應收賬款管理的薄弱環(huán)節(jié)和理念上的誤區(qū)，信用控制實際上是整個應收賬款內(nèi)部控制管理中的主線，因此如何加強信用控制、降低財務風險具有十分重要的意義。

　　在我國改革開放三十年之際，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，這與2001 年財政部以財會[2001]41 號文件發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》相比，標題上稍稍有些差別，少了“會計”二字說明內(nèi)部控制應該是貫穿于企業(yè)管理的全過程，發(fā)文單位由一個部門變成了五部委聯(lián)合發(fā)文，足見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部治理過程中的作用是非常之重要，那么企業(yè)在全面實施內(nèi)部控制基本規(guī)范的情況下，占企業(yè)總資產(chǎn)很大比重的應收賬款應該如何管理才能實現(xiàn)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營的目標呢?

　　1、應收賬款管理的一般內(nèi)部控制措施和環(huán)節(jié)

　　我們知道，應收賬款是指企業(yè)通過銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，是因銷售與收款時間不一致所形成的債權(quán)。

　　起初的管理方法是設置往來會計崗位，外加一些專職或非專職的收款業(yè)務員，只有在形成問題應收賬款的時候才會引起重視，成立專門的清欠機構(gòu)，像以前我國清理所謂的三角債一樣，將其上升到一個高度、放到了一個議事日程上，那在我國改革開放初期，也許還有些效果。然而在目前我國全面建設中國特色的社會主義市場經(jīng)濟并且加入了 WTO 的條件下，就必須根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，借鑒國外先進的管理經(jīng)驗和理念，采取科學的管理方法，用制度建立、執(zhí)行、檢查、督促和反饋等一系列的法人治理手段來代替不合理的、沒有效率的管理。應收賬款的內(nèi)部控制管理從時間角度分為:事前控制、事中控制、事后控制。從管理環(huán)節(jié)上大致分為組織控制、信用控制、合同控制、財務控制、內(nèi)部審計控制。

　　當然還有其他的分類說法，但就其控制點所發(fā)揮的效用上來講，基本相當。結(jié)合目前企業(yè)的應收賬款管理的薄弱環(huán)節(jié)和理念上的誤區(qū)，從某種意義上講，信用控制實際 上是整個應收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從開始的客戶調(diào)查到最后應收賬款的函證和催收、訴訟、壞賬核銷，都離不開信用的管理。

　　2、設立信用管理部門，準確評估客戶資信

　　（1）信用管理部門相對獨立傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理與控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

　　不同的行業(yè)、不同的企業(yè)其客戶的資信確定的標準不一樣，根據(jù)內(nèi)部控制的適應性原則，企業(yè)應該根據(jù)自身行業(yè)特點、結(jié)合企業(yè)的不同發(fā)展階段，制定出適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、營銷政策的信用評價體系，并不斷調(diào)整。

　?。?）客戶資信資料的調(diào)查要客觀真實

　　應收賬款是由企業(yè)賒銷產(chǎn)生的，要有效地控制應收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)抓起。信用管理部門負責收集客戶信用狀況的資料，這些資料是通過銷售部門去搜集，信用管理部門從獲取的資料中去進一步地有重點地了解客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、經(jīng)濟效益、歷史信譽、管理水平等，通過這些信息建立客戶信用等級檔案，采用“5C”評估法、信用評估等方法對已獲取資料進行分析，然后決定是否給予賒銷以及賒銷額度、信用期限。

　　（3）制定客戶信用分類標準，合理界定客戶資信等級

　　客戶信用分類標準既可以根據(jù)現(xiàn)時的市場調(diào)查和以往的管理經(jīng)驗，也可以聘請中介機構(gòu)協(xié)助制定，然后將潛在的客戶根據(jù)其實際資信劃分信用等級，嚴格分類標準，對哪類企業(yè)可以給予信用，給予多大的額度，而對于哪類企業(yè)堅決不予賒銷，就像一些中小企業(yè)一樣，寧可生意做不成，也不形成死賬壞賬，此乃小企業(yè)得以壯大發(fā)展的原因之一，也是一些大中型企業(yè)在做大做強中死去的教訓。

　　同時，賒銷客戶信用等級評定要采取滾動評價的方法，根據(jù)本企業(yè)與客戶的信用往來記錄以及客戶自身的經(jīng)營狀況和財務狀況不間斷地修正相關參數(shù)指標，這樣制定出來的一個綜合信用體系才能適應現(xiàn)行的銷售和應收賬款風險管理的要求。比如某客戶其資信滿足不了公司賒銷的要求，但其能提供合理足夠的抵押，信用管理部門當然也不能因噎廢食而放棄客戶最終使企業(yè)喪失市場機會，失去效益的管理是任何企業(yè)也不會采用的。

　　3、加強內(nèi)審監(jiān)督，確保信用控制的完善

　?。?）對信用評價過程和信用政策制定過程進行審計。由于內(nèi)部控制無論設計和運行的多么完善都無法避免其固有的局限，所以做好內(nèi)部控制的檢查與評價尤為重要，應收賬款中的信用管理也是一樣。著重評價客戶資料的真實性和信用政策有無人為因銷售政策而擅自調(diào)整現(xiàn)象，以不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度。

　?。?）信用控制內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。首先是各不容崗位是否分離、是否有正確的授權(quán)審批，其次是應收賬款的發(fā)生是否有充分的憑證和記錄、憑證是否預先編號、是否按月寄出并回收對賬單等方面。具體到信用內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在如下方面，一是信用管理部門是否獨立于銷售部門，二是客戶銷售單是否均由信用部門核準，三是對難以提供資信情況的新客戶是否規(guī)定最大的供貨數(shù)量，四是發(fā)票填寫的價格是否以信用部門和銷售部門批準的金額或商品價目為依據(jù)，五是定期編制的應收賬款余額表和賬齡分析表是否報信用管理部門，六是壞賬的發(fā)生和沖銷信息是否及時與信用管理部門溝通等。

　　總之，應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，合理的應收賬款存在是企業(yè)信用政策的運用，能夠促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，但如果管理不當，會大大降低企業(yè)的凈現(xiàn)金流，進而甚至影響企業(yè)的正常營運。

　　因此，在目前企業(yè)管理全面實施內(nèi)部控制基本規(guī)范的形勢下，企業(yè)的應收賬款的管理也應該突破傳統(tǒng)的管理，借鑒國內(nèi)外先進的管理模式和經(jīng)驗，進行創(chuàng)新管理，比如應收賬款的保理、抵押借款、轉(zhuǎn)讓、證券化甚至是債股互換等等，目的是在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的前提下，降低企業(yè)應收賬款的財務風險。

　　4、結(jié)合企業(yè)發(fā)展，合理制定企業(yè)信用政策

　　合理信用制定是企業(yè)應收賬款質(zhì)量優(yōu)劣的重要保障。一般來說，銷售人員為了增加銷售數(shù)量，提高業(yè)績而不重視壞賬損失風險，組建獨立于銷售部門之外的信用審批部門就顯得非常重要。

　?。?）信用期間，通常指給予客戶從購貨到付款的期間。

　　信用期過短，不足以吸引顧客，會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但它有幾點不穩(wěn)妥：

　　一是單位的資金被他人無償占用；

　　二是單位要用自己的現(xiàn)金為他人墊交稅金；

　　三是信用期越長，形成壞賬的可能性也就越大。

　　因此企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)品的銷售形勢，對于供不應求的產(chǎn)品一律采取現(xiàn)金銷售方式，對于供大于求的產(chǎn)品或滯銷的產(chǎn)品，則可以給予恰當優(yōu)惠的信用條件和信用政策。信用期的確定，主要是分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響。延長信用期，會使銷售收入增加；與此同時應收賬款、收賬費用、壞賬損失和機會成本等也相應增加。

　?。?）信用額度，是指客戶獲得企業(yè)信用交易的最大賒銷交易額。

　　信用管理部門根據(jù)企業(yè)當年的經(jīng)營計劃和預算，在綜合分析銷售預算的基礎上，將可能實現(xiàn)的現(xiàn)金銷售扣除后，將總的預算賒銷分解到各個客戶中去。當然按照不相容職務相分離的要求，還需交其他相關部門審核后方可交付執(zhí)行。

　?。?）銷售折扣，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

　　其目的是促使客戶多購買商品或早日付款，是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。但不管哪種折扣都會導致企業(yè)利益受影響，故企業(yè)應根據(jù)成本效益原則來恰當把握。因為現(xiàn)金拆扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法和程序?qū)嶋H上與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看延期收款與折扣能取得多大的收益增量，以及信用政策帶來的成本變化，最終確定最佳方案。

　　（4）信用執(zhí)行，客戶信用政策一經(jīng)確定，與客戶發(fā)生的所有的銷售業(yè)務必須遵守執(zhí)行，審批人則應在權(quán)限內(nèi)審批后才能生效。

　　超過限額范圍須報上級領導審批，金額特別巨大的須經(jīng)集體聯(lián)簽，不得由個人單獨審批，以防止差錯和舞弊的發(fā)生。同時各業(yè)務經(jīng)辦人應對各自的業(yè)務負責，要保證回款率，企業(yè)可將貨款回籠作為考核銷售人員業(yè)績的重要依據(jù)，這樣可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。