【摘 要】油品加工企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，已成為關(guān)系企業(yè)興衰成敗的重要因素。本文首先探討了油品加工企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要解決的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架，并詳細(xì)闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在油品加工企業(yè)中的具體應(yīng)用。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；增值；預(yù)警；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架

　　一、問(wèn)題的提出

　　對(duì)于油田加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著2008年國(guó)際原油價(jià)格持續(xù)高漲，而成品油市場(chǎng)在國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控下，控制提升油價(jià)，另外消費(fèi)稅又由原先的30%征收提高到全額征收，因此，面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，同時(shí)自身也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)：原油泄漏造成的污染和高額的罰單、銷(xiāo)售合同執(zhí)行滯后帶來(lái)的損失等。內(nèi)外因素的結(jié)合加大了油品加工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)揭露潛在的風(fēng)險(xiǎn)并提出防范和控制建議便顯得頗為必要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種多維和有效的審計(jì)模式便應(yīng)運(yùn)而生。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。站在風(fēng)險(xiǎn)的高度，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀(guān)察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程，有助于管理者關(guān)注現(xiàn)存的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)組織為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于油品加工企業(yè)首先要解決的問(wèn)題

　　油品加工企業(yè)對(duì)于外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境所存在的風(fēng)險(xiǎn)難以控制和施加影響，但可以通過(guò)控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低綜合風(fēng)險(xiǎn)。要想較好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來(lái)控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，油品加工企業(yè)首先要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

　?。ㄒ唬┙?nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問(wèn)題是控制風(fēng)險(xiǎn)是否重大、是否影響企業(yè)的安全性和持續(xù)發(fā)展，是否影響管理當(dāng)局的決策等。油品加工企業(yè)可以通過(guò)下列兩種方法結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制真實(shí)有效的評(píng)估：一是定期評(píng)估，由管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員一起在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)開(kāi)展，每個(gè)季度或者每半年開(kāi)展一次較為適宜。評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制中存在的重大漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，交由管理者實(shí)施。這種評(píng)估模式要求審計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效的溝通，才能為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。二是數(shù)據(jù)庫(kù)動(dòng)態(tài)評(píng)估。動(dòng)態(tài)評(píng)估需要全員參與，即每個(gè)員工都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將本部門(mén)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞進(jìn)行反映，內(nèi)部審計(jì)人員的工作是對(duì)這些日常資料進(jìn)行收集，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，并進(jìn)行分析篩選，選取有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的資料，和管理人員一起利用相應(yīng)的指標(biāo)來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)法的優(yōu)點(diǎn)是能全面、切實(shí)地收集評(píng)估資料，并及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行處理，發(fā)揮預(yù)警作用。

　　（二）重新定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)超越傳統(tǒng)審計(jì)的狹隘視野，將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面，并與公司治理的目標(biāo)一致，使其所提供的高質(zhì)量服務(wù)受到利益相關(guān)者的肯定。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為，以“增加企業(yè)價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是比較合適的。對(duì)油品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以從兩個(gè)方面增加企業(yè)價(jià)值：一是避免損失，如通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及早采取措施避免漏油事故或者火災(zāi)事故；二是創(chuàng)造效益，內(nèi)部審計(jì)促使?fàn)I銷(xiāo)人員經(jīng)常了解市場(chǎng)，使油品銷(xiāo)售價(jià)格緊隨市場(chǎng)價(jià)格，在目前國(guó)際油價(jià)普遍上漲的前提下，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

　?。ㄈ└纳苾?nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成

　　對(duì)于油品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)可能存在于生產(chǎn)、儲(chǔ)存等多個(gè)環(huán)節(jié)，全面、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)需要全員參與。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)需要與管理人員溝通、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)也要由管理人員執(zhí)行。因此，筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下其成員構(gòu)成應(yīng)以精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才為主，配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，同時(shí)需要管理人員的重視與參與。

　　三、油田加工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架設(shè)計(jì)

　　根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系及其在風(fēng)險(xiǎn)管理中所承擔(dān)的角色，筆者從以下幾個(gè)方面探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用。

　?。ㄒ唬﹪@經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，全面鑒別風(fēng)險(xiǎn)

　　對(duì)于油品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)要關(guān)注以下領(lǐng)域：

　　1.安全制度與執(zhí)行。由于油品加工企業(yè)的特殊性，安全制度是否設(shè)計(jì)得好，是否有效執(zhí)行頗為重要。首先是員工安全，在作業(yè)中是否有足夠的安全措施、安全工具和安全意識(shí)，是否定期進(jìn)行職業(yè)病的檢查與防范；其次是企業(yè)安全，油品加工企業(yè)要在防火和防止油品泄漏方面做足安全保障，因?yàn)檫@兩者中任何一個(gè)不安全的因素都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額損失，甚至影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　2.能源的供應(yīng)與成本。由于油品加工企業(yè)需要原油來(lái)作為原材料加工，所以原油是企業(yè)發(fā)展的命脈?，F(xiàn)在的原油價(jià)格市場(chǎng)極不穩(wěn)定，原油瘋狂飆升，大大加劇了油品加工企業(yè)能源供應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本：如果原材料儲(chǔ)存過(guò)多，要承擔(dān)儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)和成本，還要承擔(dān)價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；如果儲(chǔ)存不足，則會(huì)影響生產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注和評(píng)估能源的供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.合同的批準(zhǔn)與執(zhí)行。合同批準(zhǔn)不當(dāng)或者銷(xiāo)售合同執(zhí)行滯后，油品價(jià)格變動(dòng)頻繁，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)、銷(xiāo)售合同在辦理會(huì)簽流程時(shí)，如遇到某部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)出差或有休假等情況，要確定是否授予被授權(quán)人代簽合同，并及時(shí)告知部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)合同的主要內(nèi)容。

　　4.行業(yè)狀況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注油品加工企業(yè)的整體行業(yè)狀況，如油品供求狀況、本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)是否落后及在行業(yè)中的排名，并要關(guān)注政府對(duì)本行業(yè)的法律監(jiān)管和宏觀(guān)措施。雖然這些因素都是企業(yè)難以影響和控制的，但充分了解這些信息并加以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施轉(zhuǎn)移或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策。人力資源在公司中占有越來(lái)越重要的地位，特別地，油品加工這種行業(yè)特點(diǎn)比較明顯的企業(yè)更需要專(zhuān)門(mén)的人才，而這種專(zhuān)門(mén)人才在我國(guó)是緊缺的。所以，好的人才激勵(lì)政策可以激發(fā)管理層和員工為公司創(chuàng)造更多的價(jià)值，而頻繁的員工流動(dòng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┐_認(rèn)現(xiàn)有控制，判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)

　　剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在現(xiàn)有控制框架下無(wú)法得到防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在充分鑒別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上測(cè)試被審計(jì)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制（或風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序）的健全性和有效性，以確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。油品加工企業(yè)確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)可從以下方面入手：1.可以作為判斷的指標(biāo)有風(fēng)險(xiǎn)可能性（概率）、損失程度、損失頻率。比如對(duì)油品泄漏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要考慮：是否存在這種可能性；如果泄漏會(huì)造成多大的損失；這種損失是否經(jīng)常發(fā)生。2.可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行。有些因素不能直接計(jì)量，但對(duì)判斷風(fēng)險(xiǎn)十分重要時(shí)，可以用定性分析，如合同是否得到及時(shí)準(zhǔn)確的執(zhí)行。有的適合采用定量分析，如存貨周轉(zhuǎn)情況。而有相當(dāng)部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)需要定性和定量相結(jié)合。

　?。ㄈ┰O(shè)置報(bào)警準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

　　預(yù)警使企業(yè)思維方式得以轉(zhuǎn)變，使風(fēng)險(xiǎn)管理由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該包含兩個(gè)重要的內(nèi)容：預(yù)警指標(biāo)和臨界點(diǎn)。油品加工企業(yè)可以采取以下三種預(yù)警模式：

　　1.指標(biāo)預(yù)警。指標(biāo)預(yù)警是選取一定的指標(biāo)值作為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)預(yù)警指標(biāo)數(shù)值的變動(dòng)來(lái)發(fā)出不同程度的警報(bào)。例如：假設(shè)某油品加工企業(yè)原油存貨正常值根據(jù)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況確定為25 000噸，如果原油存貨過(guò)多，就要承擔(dān)價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)，另外還要承擔(dān)儲(chǔ)存成本，那么，以標(biāo)準(zhǔn)值為基礎(chǔ)，根據(jù)該企業(yè)的儲(chǔ)存能力和油價(jià)變動(dòng)確定預(yù)警指標(biāo)界限為25 000、32 500、37 500、41 250噸，以這三個(gè)檢查值為界限，確定企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)處于“經(jīng)營(yíng)正常狀態(tài)”、“亞風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”、“風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”和“危機(jī)狀態(tài)”。

　　2.因素預(yù)警。對(duì)于某些難以量化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，就要用到因素預(yù)警模式。因素預(yù)警的第一步是先確定哪些因素可以導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)，然后確定這些因素發(fā)生概率的大小，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。對(duì)諸如火災(zāi)、漏洞、爆炸、毒氣泄漏等安全隱患進(jìn)行評(píng)估時(shí)，都適宜用因素預(yù)警模式。導(dǎo)致火災(zāi)的因素有電線(xiàn)老化、廠(chǎng)區(qū)防火間距不足等，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)首先要確定每個(gè)因素導(dǎo)致火災(zāi)的概率，如果任何單個(gè)因素發(fā)生的概率大時(shí)，都要評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)；即使單個(gè)因素風(fēng)險(xiǎn)概率不大，但每個(gè)因素都有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也要評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行較嚴(yán)重狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

　　3.綜合預(yù)警。綜合預(yù)警就是把諸多因素綜合起來(lái)進(jìn)行考慮，下面以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，詳細(xì)介紹某油品加工企業(yè)綜合預(yù)警的步驟：

　　（1）選擇具有代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)。根據(jù)油品加工企業(yè)的特點(diǎn)，選取如表1所示指標(biāo)。

　　（2）確定各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值和標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值。標(biāo)準(zhǔn)值按照本企業(yè)近三年平均數(shù)來(lái)確定，標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值應(yīng)根據(jù)各指標(biāo)在本企業(yè)中的重要程度來(lái)確定。

　?。?）計(jì)算綜合分值。綜合分值計(jì)算公式為：X=∑A×（b÷a）

　　A：各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值；a：各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值；b：各指標(biāo)實(shí)際值。

　　（4）建立報(bào)警準(zhǔn)則。當(dāng)X≥100時(shí)，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況超過(guò)了歷史有關(guān)水平，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較好，不發(fā)出警報(bào)；當(dāng)50≤X<100時(shí)，發(fā)出初級(jí)警報(bào)；當(dāng)X<50時(shí)，發(fā)出高級(jí)警報(bào)。表1是根據(jù)上述步驟得出該油品加工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)分值為61.09分，說(shuō)明該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況降為企業(yè)歷史水平之下，情況不容樂(lè)觀(guān)，應(yīng)發(fā)出初級(jí)警報(bào)。

　　此處沒(méi)有選用常用的資產(chǎn)負(fù)債率而選用了股東權(quán)益比率，是為了和其他指標(biāo)變動(dòng)一致，即高值代表財(cái)務(wù)狀況良好。

　　（四）制定相關(guān)措施，有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)要真正發(fā)揮作用，就要對(duì)評(píng)估確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一般包括下列四種措施：1.風(fēng)險(xiǎn)回避。由于油品價(jià)格波動(dòng)較大且目前處于上漲趨勢(shì)，如果銷(xiāo)售合同執(zhí)行滯后，會(huì)給公司造成損失。對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)，可以采取以下三種方法回避該風(fēng)險(xiǎn)：（1）采取掛牌價(jià)與市場(chǎng)通行，這樣可能會(huì)增加人工成本，但相比銷(xiāo)售合同執(zhí)行滯后造成的損失，還是符合成本效益原則的；（2）采取合同過(guò)期自動(dòng)取消，這樣可避免企業(yè)因合同延誤造成損失；（3）采取定量不定價(jià)，什么時(shí)候執(zhí)行采取什么時(shí)候的價(jià)格，價(jià)格隨著市場(chǎng)的變化而變化。2.風(fēng)險(xiǎn)減少。比如經(jīng)常做一些漏油和著火的應(yīng)急演練，以備火災(zāi)萬(wàn)一發(fā)生時(shí)，無(wú)從應(yīng)手，可以在一定程度上降低財(cái)產(chǎn)損失和人員傷亡。3.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。對(duì)油品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨中無(wú)論是原油還是成品油都面臨著價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，如果營(yíng)銷(xiāo)人員經(jīng)常了解市場(chǎng)，每天掌握第一手市場(chǎng)資料，適量控制存貨，可以有效地把價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商或者客戶(hù)。4.風(fēng)險(xiǎn)利用。消費(fèi)稅是油品加工企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)中比較重的一個(gè)稅種，而根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]45號(hào)文件關(guān)于印發(fā)《石腦油消費(fèi)稅免稅管理辦法》的通知，其內(nèi)容主要是，如果購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)的石腦油為生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)產(chǎn)品所用，則可以免征消費(fèi)稅。油品加工企業(yè)多加工石腦油，并有針對(duì)性地選擇客戶(hù)，將為企業(yè)節(jié)省一大筆稅款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目的。

　?。ㄎ澹┘皶r(shí)溝通信息，確保風(fēng)險(xiǎn)處置時(shí)效

　　在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及所提出的建議，審計(jì)人員要與相關(guān)部門(mén)或管理人員進(jìn)行商談。討論審計(jì)結(jié)果有兩種方式：一是面對(duì)面地口頭交換意見(jiàn)；二是通過(guò)編制和答復(fù)書(shū)面的“審計(jì)備忘錄”進(jìn)行。要求指定的人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)給予正式的書(shū)面答復(fù)，以免事后產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。

　?。┲匾暫罄m(xù)審計(jì)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理回路

　　由于種種原因，相關(guān)部門(mén)甚至管理層有可能表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)果，卻沒(méi)有采取任何實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)措施，這不僅無(wú)法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，也會(huì)動(dòng)搖內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的威信和存在價(jià)值。所以，在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，內(nèi)審人員仍然要為報(bào)告中所涉及的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議進(jìn)行跟蹤，稱(chēng)為后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作中的關(guān)鍵程序，以審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。為了便于企業(yè)高層理解審計(jì)的工作，保證審計(jì)建議有效落實(shí)，后續(xù)審計(jì)也必須有具體、詳細(xì)的跟蹤記錄。

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