一、管理會(huì)計(jì)中的研究方法

　　學(xué)術(shù)上，通常是將“二戰(zhàn)”之后的管理會(huì)計(jì)作為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)。研究表明，管理會(huì)計(jì)的理論研究主要經(jīng)歷了規(guī)范研究、規(guī)范研究到實(shí)證研究的轉(zhuǎn)變、實(shí)證研究的拓展及其與規(guī)范研究交融這三個(gè)階段。而我國(guó)目前存在的管理會(huì)計(jì)研究方法主要可分為兩大類(lèi)，一種是以古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)研究方法，另外一種就是實(shí)地研究方法。

　　1.經(jīng)驗(yàn)研究方法。自己的經(jīng)驗(yàn)、觀察和學(xué)習(xí)到的經(jīng)驗(yàn)、別人觀察到的經(jīng)驗(yàn)都能作為經(jīng)驗(yàn)研究方法中的事實(shí)依據(jù)，然后通過(guò)經(jīng)驗(yàn)實(shí)施理論歸納及用觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證據(jù)來(lái)證明已有理論的這一過(guò)程就是經(jīng)驗(yàn)研究方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)形成之前，就是采用的經(jīng)驗(yàn)式理論歸納方法。

　　2.實(shí)地研究方法。實(shí)地研究方法就是研究人員通過(guò)直接深入企業(yè)組織內(nèi)部，對(duì)企業(yè)的實(shí)際操作作業(yè)和過(guò)程采取直接觀察和訪談等形式獲取到真實(shí)、準(zhǔn)確的研究結(jié)果所采用的一種方式。此種方式適應(yīng)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、制造技術(shù)快速發(fā)展、許多行業(yè)管制被取消的市場(chǎng)背景。

　　3.其他研究方法。隨著我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用，結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展有了新的突破，產(chǎn)生了三種新的研究方法。第一種是直接觀察法，指的是研究人員在排除一切干擾條件之后，對(duì)研究對(duì)象所發(fā)生的事實(shí)和過(guò)程做出相應(yīng)的觀察和記錄研究。第二種，自然實(shí)驗(yàn)法，也就是說(shuō)在實(shí)地研究中，研究變量不受人為操縱而受環(huán)境操縱。第三種訪談?wù){(diào)查法，研究人員與被訪問(wèn)調(diào)查者進(jìn)行面對(duì)面的交流，通過(guò)提問(wèn)、討論等形式得到所需的數(shù)據(jù)。

　　二、管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的過(guò)程

　　1.問(wèn)題的形成。會(huì)計(jì)學(xué)的務(wù)實(shí)性要求管理會(huì)計(jì)研究必須將如何解決實(shí)際管理問(wèn)題作為研究核心，那么可以將管理會(huì)計(jì)研究中存在的問(wèn)題作為管理會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。各種不同的管理會(huì)計(jì)研究人員就可能有各種不同的來(lái)源，但主要來(lái)源可以分為三類(lèi)。一是現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)及其研究文獻(xiàn)。二是與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的其他類(lèi)型領(lǐng)域的現(xiàn)存文獻(xiàn)。三是管理會(huì)計(jì)信息的使用者。

　　2.構(gòu)建管理會(huì)計(jì)研究的理論框架。在明確了所需要研究的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題之后，接下來(lái)所需要做的就是建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)研究的理論框架。理論的要素由概念、變量、形式、陳述、假設(shè)等多個(gè)因素共同構(gòu)成，也可以看作是具有關(guān)聯(lián)性的陳述、概念和定義組成的一個(gè)集合，通過(guò)明確變量間關(guān)系提供對(duì)現(xiàn)象的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)律的目的。通常管理學(xué)中所構(gòu)建的概念在其內(nèi)涵和外延的研究方面并不十分明確，只有對(duì)定義所構(gòu)建的概念進(jìn)行了明確之后才能實(shí)施具體的研究。在對(duì)構(gòu)建概念間關(guān)系陳述的基礎(chǔ)上，采用演繹的方式引申出假設(shè)需要，這種假設(shè)一般包括由理論上對(duì)構(gòu)建概念的假設(shè)與對(duì)構(gòu)建概念和用來(lái)度量這些構(gòu)建概念的可觀測(cè)變量之間關(guān)系的假設(shè)兩方面內(nèi)容。

　　3.研究設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)的收集分析。在完成上面兩個(gè)步驟之后，需要做的就是對(duì)研究方案進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的設(shè)計(jì)，而其中有關(guān)方案選擇決策的內(nèi)容包括了調(diào)查關(guān)系的類(lèi)型、確定研究目的、分析單位的確定、數(shù)據(jù)收集方法、抽樣方案設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)方案完成之后，根據(jù)設(shè)計(jì)方案開(kāi)始進(jìn)行方案的實(shí)施，遵照規(guī)定的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理有效化的收集，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行編碼和數(shù)據(jù)的分析，最后得出研究結(jié)論。

　　4.管理會(huì)計(jì)研究總結(jié)。在得出研究結(jié)論之后，接下來(lái)我們需要進(jìn)行確定研究問(wèn)題能否得到有效解決、假設(shè)得到驗(yàn)證的情況、對(duì)理論進(jìn)行必要的修改與補(bǔ)充、新理論的產(chǎn)生、研究結(jié)果的推廣與應(yīng)用等環(huán)節(jié)。

　　三、管理會(huì)計(jì)中經(jīng)驗(yàn)研究方法的應(yīng)用

　　研究數(shù)據(jù)資料的來(lái)源是經(jīng)驗(yàn)研究方法中的一個(gè)重要關(guān)注點(diǎn)，而這些數(shù)據(jù)的取得方式也很多樣化，例如，實(shí)驗(yàn)獲取、調(diào)查研究、實(shí)地或案例調(diào)查等。從這點(diǎn)我們可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)研究方法在規(guī)范過(guò)程中大部分也遵循了實(shí)證研究的規(guī)律，似乎將其看成實(shí)地研究也未有不可。然而需要注意的一點(diǎn)就是，經(jīng)驗(yàn)研究方法大多還是屬于一種探索性和描述性的研究，并不是先有假設(shè)，再來(lái)通過(guò)收集資料證據(jù)來(lái)驗(yàn)證的過(guò)程。

　　經(jīng)驗(yàn)研究方法在管理會(huì)計(jì)研究中的重要性不言而喻，具體來(lái)說(shuō)表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，為實(shí)地研究等新型的研究方法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)研究方法的不斷探索和完善也是對(duì)管理會(huì)計(jì)研究事業(yè)的一大推動(dòng)，因而也能進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)在管理機(jī)制和操作規(guī)范的應(yīng)用，為今后會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展準(zhǔn)備了條件。第二，研究人員通過(guò)經(jīng)驗(yàn)研究，不斷尋找證據(jù)的過(guò)程能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前會(huì)計(jì)中存在的主要問(wèn)題，再實(shí)施解決之后，不僅能幫助企業(yè)補(bǔ)救內(nèi)部的財(cái)政問(wèn)題、挽救財(cái)政危機(jī)，同時(shí)也能為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展探索出新的出路。所以說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的背景下，除了要依據(jù)我國(guó)國(guó)情建立完善具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系外，革新和突破意識(shí)同樣重要。經(jīng)驗(yàn)研究方法中的三種一般性規(guī)范方法對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展起到了非常重要的推動(dòng)作用，而這一方法在許多企業(yè)和單位都已得到了很好的實(shí)施。

　　四、經(jīng)驗(yàn)研究方法對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的啟示

　　我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究由于受到了政府行為和出版刊物等方面的影響，導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究具有一定的隨意性，未能?chē)?yán)格遵守科學(xué)程序，所以大多數(shù)研究不能算是規(guī)范的研究。規(guī)范研究具有邏輯性嚴(yán)密和求證過(guò)程科學(xué)化的特點(diǎn)，不僅對(duì)西方管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，而且對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)和發(fā)展具有十分重大的意義。規(guī)范研究相比經(jīng)驗(yàn)研究，具有利用產(chǎn)生新思想的優(yōu)點(diǎn)，但它難以提供強(qiáng)有力經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的這一缺陷也值得引起注意。而相比規(guī)范研究，經(jīng)驗(yàn)研究雖然具備強(qiáng)有力的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)為支持，但是卻無(wú)法保證數(shù)據(jù)的充分有效性，難以避免計(jì)算程序中出現(xiàn)的各種誤差。所以說(shuō)規(guī)范研究和經(jīng)驗(yàn)研究二者各具優(yōu)勢(shì)，需要依據(jù)實(shí)際情況而采取最佳的研究方法。