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“管理會計對內,財務會計對外”在很長一段時期內成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內部管理和對外報告為目標,按照各自的核算方法體系,進行雙重核算。然而,隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展,管理會計和財務會計正在逐步趨于融合,二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境中,都為企業(yè)的生產、經營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經濟活動,為企業(yè)的經營管理決策提供客觀依據(jù),有助于企業(yè)實現(xiàn)經濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務會計都源于傳統(tǒng)的會計,二者之間相互制約、相互依存,一起構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務會計,管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如,為了制定投資決策,需要收集相關的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨,需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務預測、決策產生重要的影響,對企業(yè)經營的成敗有著關鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體,管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金,從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策,合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先,內容不同。管理會計的內容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制,是對資金的分析、評價、控制、預測和決策,用于管理企業(yè)經濟活動。財務會計的內容主要包括負債、資產、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算,是對資金的確認、記錄、計量及匯報,用于反映企業(yè)的資金運動。其次,服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經營的管理信息,為企業(yè)內部管理人員提供參考依據(jù),是為提高企業(yè)經濟效益和加強企業(yè)內部控制服務的,常常被稱為內部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息,側重于服務和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體,常常被稱為外部會計。第三,工作重點不同。經營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上,強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能,面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息,面向過去是其工作重點。第四,不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性,編制的時間可以短至一天,也可以長達幾年,在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定,通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五,企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業(yè)管理重要手段的會計,它是一種按照預定目標,收集、反映、處理經濟信息,指導、調節(jié)、控制與組織經濟活動,促進企業(yè)經營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產關系,隨著生產力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象,過于重視資金、資產等在生產經營中的作用,而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善,會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內容不斷擴展,不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內容,還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質上來講,管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工,在會計方面的側重點有所不同。企業(yè)的生產經營情況是財務會計的主要對象,而管理會計是對財務會計對象的再加工,是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經營管理活動。
在職能方向上,管理會計是對財務會計的延伸和發(fā)展;在工作內容上,管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上,管理會計和財務會計始終保持一致,都是為了提高企業(yè)效益,維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善,是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系,使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求,還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中,管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此,可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡,以促進二者的有效融合。首先,企業(yè)高層管理人員應當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產、經營、管理活動中的有效運用,促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次,提高企業(yè)會計人員素質,強化管理會計教育。企業(yè)應當開展管理會計培訓,對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業(yè)務培訓,促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計,建立一支具有較高素質的管理會計和財務會計隊伍。第三,采用恰當?shù)姆椒ú杉A數(shù)據(jù),確保管理會計和財務會計的有效融合。第四,細化會計基礎工作,優(yōu)化財務資料,促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發(fā)生制基礎模式,在確認基礎時需要充分考慮現(xiàn)金流量,努力構建權責發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調管理會計和財務會計的確認基礎,還能夠降低管理會計的工作量,有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息,更好地滿足外部信息需求。在計量方面,財務會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn),企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化,從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎,例如,采用現(xiàn)行成本計量存貨,采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵,采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產,這有利于管理會計和財務會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料,有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析,能夠為成本控制、計劃以及經營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合,從而在生產經營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中,能夠促使管理會計和財務會計的銜接,促進企業(yè)運用會計更好地服務經營管理活動。
4 結語
綜上所述,管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系,又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展,二者在企業(yè)內部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中,企業(yè)應當合理構建管理會計和財務會計的融合體系,合理構建確認基礎和計量模式,運用變動成本法進行有效銜接,從而促進二者的有機融合。
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