摘要：商譽(yù)是企業(yè)總資產(chǎn)中非常重要的組成部分。本文通過解析商譽(yù)的概念，分析企業(yè)商譽(yù)會計(jì)核算的具體方法，探討企業(yè)商譽(yù)會計(jì)核算方法的不足之處，，提出改善企業(yè)商譽(yù)會計(jì)核算的幾點(diǎn)建議，以期為完善會計(jì)核算方法提供幫助。

　　關(guān)鍵詞：商譽(yù)；會計(jì)核算

　　商譽(yù)的會計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展是密切相關(guān)的。商譽(yù)的會計(jì)核算的不確定度非常高，往往需要考慮多方面的因素。商譽(yù)的會計(jì)核算一般是按自創(chuàng)與并購兩種情況來分開處理的。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，是各類因素共同作用的結(jié)果,不能判定哪項(xiàng)支出是為了發(fā)展企業(yè)的無形資產(chǎn),且支出所得到的回報(bào)也無法判定，因此很難對之加以量化確認(rèn)。并購商譽(yù)一般是在支付結(jié)算時當(dāng)作當(dāng)期的支出來處理的。當(dāng)一個企業(yè)并購另外的企業(yè)時,商譽(yù)由其所付的價款超出獲得凈資產(chǎn)的公允價值差額來決定。

　　1. 商譽(yù)的概念

　　商譽(yù)是指可以在未來的發(fā)展中為企業(yè)帶來超額的利潤的經(jīng)濟(jì)潛在價值，也可以指一家企業(yè)的預(yù)期獲利能力超出可判定的正�；�獲利能力的經(jīng)濟(jì)價值。商譽(yù)是一個企業(yè)的整體價值的重要組成部分。商譽(yù)本身具有獨(dú)特的不確定性，且商譽(yù)的形成非常復(fù)雜，有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的會計(jì)核算問題一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。商譽(yù)也經(jīng)常被定義為一個企業(yè)有可能獲得超額利潤的資本化估算價值，也就是超過了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價值。每個學(xué)者看問題的角度不同，所以關(guān)于商譽(yù)概念的說法不一。但共同的是所有學(xué)者都一致認(rèn)為商譽(yù)的會計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。

　　2. 商譽(yù)的特點(diǎn)

　　2.1沒有實(shí)物形態(tài)。

　　2.2商譽(yù)融入企業(yè)整體，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)資產(chǎn)分開來單獨(dú)出售。

　　2.3有助于形成商譽(yù)的個別因素，難以用一定的方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價。商譽(yù)的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。

　　2.4在企業(yè)合并時，可確認(rèn)商譽(yù)的實(shí)際價值，但它與建立商譽(yù)過程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。

　　按國際會計(jì)慣例，只有外購的商譽(yù)才能確認(rèn)入賬，即在企業(yè)合并時才可能予以入賬。自創(chuàng)商譽(yù)不能入賬，即使有費(fèi)用的發(fā)生與商譽(yù)的形成有某種關(guān)系，但也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，其理由在于，無法確定哪筆支出是專為創(chuàng)立商譽(yù)而支出，無法確定發(fā)生的出生地同多少商譽(yù)以及發(fā)生支出的受益期有多長，根據(jù)會計(jì)的穩(wěn)健性原則，將這些支出均作為費(fèi)用處理。

　　3.常用的商譽(yù)會計(jì)核算方法

　　3.1 永久性保留法

　　永久性保留法要求將并購的成本進(jìn)行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當(dāng)商譽(yù)所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽(yù)確實(shí)發(fā)生了永久性的貶值時，才能將其注銷。商譽(yù)屬于一項(xiàng)無形資產(chǎn)，必須對其資本化，商譽(yù)與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營，則其商譽(yù)是永續(xù)存在的。商譽(yù)的價值在企業(yè)經(jīng)營過程中可能會有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計(jì)量。

　　3.2 立刻注銷法

　　立刻注銷法要求在購買的當(dāng)日將并購的商譽(yù)進(jìn)行立刻注銷，以沖減股東所持權(quán)益。商譽(yù)屬于一項(xiàng)具有特殊性的無形資產(chǎn)，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價值具有很大的不確定性。此外，商譽(yù)是由企業(yè)所付的價款超出所得凈資產(chǎn)公允價值差額來決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應(yīng)當(dāng)立刻沖減資本公積或者類似的資本準(zhǔn)備金，相應(yīng)地對會計(jì)報(bào)表中股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)減，按照謹(jǐn)慎原則，不應(yīng)該將并購時所支付金額的差額的資本化作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)，應(yīng)該用股東權(quán)益來彌補(bǔ)合并造成的損失。

　　3.3 逐年性重估法

　　逐年性重估法要求將并購的商譽(yù)進(jìn)行資本化，然后逐年性地對其總的投資金額的凈值進(jìn)行評估，在相應(yīng)地調(diào)整了資產(chǎn)與負(fù)債之后，將剩余部分應(yīng)歸類于隨投資而并購的商譽(yù)范圍。當(dāng)進(jìn)行會計(jì)核算后的商譽(yù)小于其賬面的價值時，要對其進(jìn)行攤銷，反之則不攤銷。

　　3.4 系統(tǒng)性攤銷法

　　系統(tǒng)性攤銷法要求將商譽(yù)當(dāng)作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并在核算的有效期限之前進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷。對商譽(yù)的成本進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽(yù)的成本是指預(yù)測的超額盈利能力的真實(shí)值和預(yù)期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價值差額。把并購的商譽(yù)作為預(yù)期收益的一部分來進(jìn)行提前核算，應(yīng)在核算商譽(yù)并購支付的有效期限內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預(yù)期收益。

　　4.目前商譽(yù)會計(jì)核算方法的不足之處

　　4.1 不符合責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則

　　責(zé)權(quán)發(fā)生制原則規(guī)定要以應(yīng)計(jì)制來對企業(yè)當(dāng)期支出與收入的情況合理地進(jìn)行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會非常大,收入往往很少,企業(yè)盈利的能力也比較差。通過不斷的創(chuàng)新,企業(yè)的知名度逐漸打響,在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽(yù)會計(jì)核算方法并沒有切實(shí)地反映出二者之間的區(qū)別,忽視了商譽(yù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中的促進(jìn)作用,并沒有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。

　　4.2 不符合重要性的原則

　　對企業(yè)做決策時有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營方針轉(zhuǎn)變等，應(yīng)該對其進(jìn)行分項(xiàng)反映和分別核算，并要在會計(jì)的最終報(bào)表中明顯標(biāo)記。但是目前會計(jì)核算的一般做法是：在企業(yè)沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算前,既沒有對商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行特別反映,也沒有在會計(jì)的單體報(bào)表中加以標(biāo)記。這樣非常不利于企業(yè)的投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)的具體信息,導(dǎo)致不能及時做出正確決策。

　　4.3 不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則

　　會計(jì)核算是以會計(jì)報(bào)表形式向投資者提供有價值的經(jīng)濟(jì)信息，投資者則通過分析會計(jì)報(bào)表以決定是否對該企業(yè)進(jìn)行投資。而無形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來越高,其對于企業(yè)盈利的影響也不斷增大,使得會計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息具有很大的局限性,投資者不能單從會計(jì)報(bào)表上全面了解企業(yè)，其投資的方向容易受到影響,有可能因此遭到損失。

　　5. 改善商譽(yù)會計(jì)核算方法的建議

　　5.1建立新的商譽(yù)會計(jì)核算方法

　　要建立新的商譽(yù)會計(jì)核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式, 只有突破了傳統(tǒng)商譽(yù)會計(jì)核算的理論體系，才能建立起真正的商譽(yù)會計(jì)核算方法。對于自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會計(jì)核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流,隨著資產(chǎn)的概念不斷發(fā)展，會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不斷突破，解決好商譽(yù)的會計(jì)核算問題指日可待。會計(jì)核算應(yīng)該加入經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的先進(jìn)的理論知識,不斷改善其理論體系, 以適應(yīng)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型需要。

　　5.2 制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　商譽(yù)要比無形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早,無形資產(chǎn)都是基于商譽(yù)而逐漸地被認(rèn)可的。隨著時代的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)逐漸得到確認(rèn)并從商譽(yù)中分離出來。而兩者重要區(qū)別在于商譽(yù)的不確定性,商譽(yù)的會計(jì)核算有著自身的特殊性, 遠(yuǎn)比無形資產(chǎn)復(fù)雜。由此看來，制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)顯得非常必要。并購商譽(yù)的價值變得越來越大, 應(yīng)按重要性的原則, 將商譽(yù)與無形資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)別開來, 制定獨(dú)立的商譽(yù)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn), 并在最終會計(jì)報(bào)表上對其進(jìn)行單項(xiàng)披露。

　　5.3 制定企業(yè)商譽(yù)會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)

　　商譽(yù)可以在未來的發(fā)展中給企業(yè)帶來超額的利潤。判斷商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)是否具備獲得超額利潤的能力, 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽(yù)大小的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超額的利潤不是憑空產(chǎn)生的,商譽(yù)在企業(yè)中肯定有其積極的促進(jìn)作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場的平均水平的利潤, 則是負(fù)商譽(yù)，反之就產(chǎn)生正商譽(yù)。

　　5.4 制定商譽(yù)會計(jì)核算的原則

　　商譽(yù)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循可實(shí)現(xiàn)的原則, 要以會計(jì)報(bào)表上反映的資產(chǎn)及負(fù)債作為依據(jù)來進(jìn)行核算, 而不是僅以主觀的判斷來將企業(yè)未來盈利的水平當(dāng)作商譽(yù)會計(jì)核算的數(shù)據(jù)。商譽(yù)的價值不宜在短時間內(nèi)頻繁地調(diào)整，為了簡化會計(jì)核算, 可將商譽(yù)會計(jì)核算的時間定為一年。

　　6. 結(jié)束語

　　隨著商譽(yù)會計(jì)核算理論的不斷發(fā)展和對于商譽(yù)研究的逐漸深入, 商譽(yù)的會計(jì)核算會為企業(yè)帶來了一定的效益。但是，當(dāng)前我國商譽(yù)會計(jì)核算的框架結(jié)構(gòu)還不完善，我們應(yīng)該不斷探索，不斷創(chuàng)新，逐步完善商譽(yù)會計(jì)核算的理論體系,以更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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