摘要：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，不僅關(guān)系到企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭(zhēng)，這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問(wèn)題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；內(nèi)控制度；評(píng)估制度

　　一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。隨著新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)施，大量的理論研究的深入，它所存在的問(wèn)題逐步顯示出來(lái)。目前，從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體規(guī)定來(lái)看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)面臨著如下問(wèn)題：

　　（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)而估計(jì)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量十分困難的實(shí)際情況，而引入“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。一是資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國(guó)的大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。二是我國(guó)企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理水平來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。

　�。ǘ�）關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問(wèn)題

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能轉(zhuǎn)回，符合中國(guó)遏制財(cái)務(wù)虛假信息的原則，但與新準(zhǔn)則中普遍應(yīng)用的公允價(jià)值有些矛盾，使整個(gè)準(zhǔn)則體系看來(lái)有些不協(xié)調(diào)。如果從防范公司舞弊的目的來(lái)看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。會(huì)計(jì)上主要面臨不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況的問(wèn)題。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回己計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

　�。ㄈ�）較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性

　　計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

　　在運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行處理時(shí)，仍然要面臨其他諸多的難題。例如，計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體方法有待明確，目前準(zhǔn)則中的方法看起來(lái)很有道理，但在中國(guó)很難操作；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量一項(xiàng)內(nèi)容就會(huì)使會(huì)計(jì)師疲于應(yīng)付，還可能會(huì)形成會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因此在實(shí)務(wù)操作中仍需進(jìn)一步的探討。

　　二、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策建議

　　高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，表現(xiàn)為能為投資者提供有用的信息，而能否達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，不僅取決于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量，還取決于準(zhǔn)則是否與環(huán)境相適應(yīng)。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策建議可以從以下方面來(lái)探討。

　�。ㄒ唬┻M(jìn)一步健全信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)

　　從我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，要素市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，國(guó)有資產(chǎn)流動(dòng)仍在一定程度上受到國(guó)家的限制。同時(shí)我國(guó)目前的信息市場(chǎng)發(fā)展中有相當(dāng)比例信息服務(wù)業(yè)是隸屬于政府部門，帶有明顯行政色彩，各據(jù)勢(shì)力范圍，帶來(lái)行政性的信息壟斷，相互封鎖造成信息資源嚴(yán)重浪費(fèi)重復(fù)，再加上法制建設(shè)和市場(chǎng)規(guī)范的弱化，導(dǎo)致目前我國(guó)尚不能達(dá)到定期及時(shí)公布各種資產(chǎn)最新市價(jià)的目標(biāo)。要通過(guò)信息、價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公正性原則，同時(shí)增加其可操作性、公允性和客觀性。

　　（二）完善市場(chǎng)機(jī)制和管理制度

　　從傳統(tǒng)上看，我國(guó)比較注重會(huì)計(jì)信息的可靠性，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提高了相關(guān)性，相對(duì)而言降低了可靠性。但是，與其讓虛假資產(chǎn)充斥報(bào)表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來(lái)得可靠、真實(shí)，這也符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)基本原則。從此角度講，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也是一種提高信息可靠性的有效方法。

　　會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，從2007年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　�。ㄈ�）發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，建立全國(guó)性的資產(chǎn)專業(yè)評(píng)估體系

　　資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，讓資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。要發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估，建立全國(guó)性的資產(chǎn)專業(yè)評(píng)估體系，必須建立比較完善的評(píng)估行業(yè)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系，建立健全資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展要求，具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和良好職業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師隊(duì)伍。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代由于技術(shù)的更新?lián)Q代加快，知識(shí)更新的周期越來(lái)越短，從而任何知識(shí)都只有暫時(shí)性的意義，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)或向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的時(shí)代，獲取新知識(shí)和新技能成了個(gè)人發(fā)展的資本。評(píng)估業(yè)具有智力密集型的特點(diǎn)，這就決定了資產(chǎn)評(píng)估是以人為中心、以知識(shí)為根本的行業(yè)，對(duì)知識(shí)的更新與變化更敏感、更重視。

　�。ㄋ模┏浞职l(fā)揮審計(jì)的作用

　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布與實(shí)施，也對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以說(shuō)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和專業(yè)的知識(shí)來(lái)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理，如認(rèn)為差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　（五）適時(shí)披露資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

　　涉及資產(chǎn)價(jià)值降低和資產(chǎn)減值引起的損失，關(guān)注此信息的是股東、債權(quán)人等。信息不對(duì)稱使企業(yè)的股東難以準(zhǔn)確、及時(shí)地了解資產(chǎn)的價(jià)值及其狀況。為解決這種信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的不利影響，企業(yè)的股東需要這方面的信息；債權(quán)人也特別關(guān)注資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀況，如作為質(zhì)押品資產(chǎn)的現(xiàn)值，一旦資產(chǎn)發(fā)生減值，會(huì)立刻影響到其償債能力，使企業(yè)的償債能力下降，債權(quán)人對(duì)此項(xiàng)工作十分敏感的。企業(yè)的管理當(dāng)局借此信息可以充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的不良資產(chǎn)，及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)決策，及時(shí)處理確實(shí)不能為企業(yè)帶來(lái)利益的完全過(guò)時(shí)、部分過(guò)時(shí)或即將過(guò)時(shí)的資產(chǎn)，做出繼續(xù)使用或出售后再購(gòu)置其他資產(chǎn)的決策。總之，資產(chǎn)減值信息披露的對(duì)象與會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者是相容的，包括現(xiàn)有和潛在的投資者和債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他信息使用者。

　　就會(huì)計(jì)信息使用者而言，一般需要以下幾個(gè)方面的資產(chǎn)減值信息：減值資產(chǎn)現(xiàn)存的價(jià)值及其具體情況；資產(chǎn)減值所影響的當(dāng)期損益和所有者權(quán)益及其具體情況：造成資產(chǎn)減值的原因；確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)所采用的依據(jù)；管理當(dāng)局對(duì)減值資產(chǎn)的處置態(tài)度。這些信息應(yīng)通過(guò)強(qiáng)制性的披露來(lái)至少滿足使用者決策的要求。