論文摘要：隨著市場經濟的發(fā)展，公司治理結構的逐步完善，企業(yè)的內部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強經營管理的同時，一定要健全內部會計控制。內部會計控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產安全完整和經濟活動有效進行的基礎，通過內部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經濟健康有序地發(fā)展。

　　論文關鍵詞：內部會計控制；牽制；制約；激勵與約束

　　內部會計控制的建立與完善是強化企業(yè)內部管理，保證會計工作規(guī)范有序進行的重要舉措。現代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內部會計控制，建立內部會計控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強企業(yè)自我約束能力，提高抵御風險能力，真正實現可持續(xù)發(fā)展。

　　一、當前企業(yè)內部會計控制存在的不足

　　(一)內部會計控制管理制度急需完善

　　內部會計控制的建立和有效實施是兩個概念。目前，企業(yè)雖然建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效預防的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發(fā)現，因此，導致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設還不完善，以及其他因素的影響，導致會計信息的真實性較差。根本原因在于企業(yè)內部會計控制不健全。

　　(二)對內部會計控制制度不夠重視

　　當前，多數經營較差的企業(yè)，都出現費用支出失控、財務收支混亂，違法亂紀現象時常發(fā)生，導致財務混亂，使會計信息難以真實反映實際經營情況，各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內部會計控制制度不夠重視，嚴重導致企業(yè)會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督。內控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內部會計控制應有的效力和作用。

　　(三)外部環(huán)境變化的影響

　　面對新的經濟環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，勢必要經常調整經營策略、調整內部機構等，這就導致原有的控制對新增加的業(yè)務內容沒有控制作用。所以，根據經營管理范圍的變化、科學技術發(fā)展的變化來調整和拓寬內部會計控制的內容，建立和完善內部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調整內部會計控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內部會計控制的作用。

　　二、建立與完善內部會計控制應遵循的原則

　　(一)內部相互制約的原則

　　內部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關系，其在進行有關責任分配時，單獨的一個人或部門對一項經濟業(yè)務活動無完全的處理權，必須經過其他部門或人員的查證核對。在設計內部會計控制過程中，一項經濟業(yè)務活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機構，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

　　(二)完整性與系統(tǒng)性相結合的原則

　　完整性要求內部會計控制的措施應滲透到單位各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經濟活動，是對單位整個經營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督。另外，還要求內部會計控制對全體員工都有約束力。由于單位是一個普遍聯系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協調地發(fā)揮作用。

　　(三)成本效益觀念與務實原則

　　設計內部會計控制主要是為了實際應用，因此，不用過于強調其嚴密性和完整性。應盡量精簡機構和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復勞動，使內部控制制度簡化且高效率；內部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。

　　(四)動態(tài)反饋和預見性相結合的原則

　　單位的會計機構要積極修訂完善單位內部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內部會計控制制度，以始終保證內部會計控制的適應力和活力。同時，由于各個單位的內部實際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展，但是，內部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現時需要，又要與未來發(fā)展相結合，保證在一定時期內的適應力和活力，在設計時要有一定的前預見性。

　　三、完善現代企業(yè)內部會計控制的對策

　　(一)重新審視內部會計控制的重要性

　　牢固樹立內控觀念，加強宣傳教育，增強對內部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內控的監(jiān)督約束，盡快構建一套責權分明、規(guī)章健全、運作有序的內控會計機制，從而促進現代企業(yè)的進一步發(fā)展。完善的內部會計控制必須堅持依法理財的原則；必須充分考慮企業(yè)的經營管理特點；必須以經濟效益為中心；必須注意科學性和可操作性；必須根據企業(yè)經營范同的變化，不斷調整內部會計控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內部會計控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認識融人到企業(yè)的治理結構中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經營、減少經營風險、順利實現經營目標；有利于保護企業(yè)資產的完整；有利于優(yōu)化內部治理結構、合理分工、明確權責、科學管理；有利于所有者和經營者權利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內控效果。重視內部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關方的關系，完善企業(yè)治理結構的前提。

　　(二)重構企業(yè)內部會汁控制制度

　　當前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)�？焖贁U大，企業(yè)內部會計控制也需要打破傳統(tǒng)的內部會計控制的狹隘性，拓寬了內部會計控制的內涵，由局部的會計控制、財務控制擴展到對整個企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務流程的全方位管理控制。隨著經濟全球化的到來，社會經濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計信息的內容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內部會計控制制度方面，使得企業(yè)內部會計控制的控制內容更加豐富，控制難度相應加大。這也必然要求企業(yè)在加強經營管理的同時，必須健全內部會計控制制度，通過內部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經濟健康有序地發(fā)展。

　　制定內部會計控制的目的是要通過有關制度的內部牽制和制約，不斷加強企業(yè)經營管理，最終達到提高經濟效益的目的。所以，就有必要在新的形勢下，重構內部會計控制，建立健全內控風險評估和監(jiān)測制度，建立、完善責任追究制度以及相關懲處辦法，強化內部稽核檢查機制，統(tǒng)一思想，增強企業(yè)內控的自覺性。

　　(三)更新成本費用的控制觀念

　　成本是決定企業(yè)競爭能力的強弱，盈利能力多少的關鍵，企業(yè)在設計和實施內部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內部會計控制的最終目的是提高經濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內部會計控制應以成本效益原則為指導，要在實行內部會計控制所花費的成本和由此產生的經濟效益之間保持適當的比例。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。信息技術的進步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術條件。在新經濟環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業(yè)應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的基礎工作，諸如制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異等等。新經濟時代，企業(yè)經濟運作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運用高新技術，培養(yǎng)職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發(fā)揮價值流程中生產者與其他價值創(chuàng)造者的積極性，從而達到成本控制日的，實現戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑，每個企業(yè)都有自己的成本結構，企業(yè)應該認真分析價值流程中的成本控制要點，設計合理的績效考核模型，抓住重點制定目標成本，實施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標成本、費用預算等；根據預算單元進行分解，每月對預算執(zhí)行情況進行分析并根據分析結果，在生產流程的各個環(huán)節(jié)中尋找進一步降低消耗，杜絕浪費的突破口，只有這樣才能增強企業(yè)自身“體質”，才能實現預定的目標成本，促進成本不斷降低，提高經濟效益，從而有效地發(fā)揮內部會計控制的作用。

　　(四)加強信用管理，構建和更新信息管理系統(tǒng)

　　企業(yè)應盡快建立預警機制和風險防范措施，提高風險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力。建立內部信用風險管理機制、建立企業(yè)內部授信制度、建立應收賬款監(jiān)控制度，設立專門的信用風險管理部門，真正使企業(yè)的信用風險控制管理落到實處，抓出成效。通過積極有效的風險管理，最大程度地降低會計風險。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現，使得內部會計控制的效率大大提高。新經濟條件下的企業(yè)內部會計控制必須高度重視網絡系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統(tǒng)下內部會計控制的有效性，應以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導書，從而確保蘊含企業(yè)內部會計控制和管理思想的計算機系統(tǒng)正常進行。由于內部會計控制的有效性取決于應用程序，所以，應進行定期評審，對計算機系統(tǒng)下的內部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內部會計控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據評審的情況，及時加以補充、修正和完善，確保信息系統(tǒng)下的內部會計控制的實施。同時，要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數據輸出輸入、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制。因此，企業(yè)在進行信息化建設時，應在傳統(tǒng)的控制觀念基礎上，充分利用信息技術，開展內部會計控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應的內部會計控制，以滿足現代企業(yè)管理的需要。

　　(五)把激勵機制與約束機制有效結合

　　隨著經濟環(huán)境的變化，內部會計控制不只是一種簡單的財務管理模式，更是一種企業(yè)管理機制。現代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經營、自負盈虧，內部會計控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、預算管理、業(yè)績評價和激勵在內的一整套控制制度，把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結合，已成為企業(yè)內部會計控制的有效手段，所以，必須強化內部會計控制約束，形成激勵與約束相結合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內部會計控制的有力保證，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時，通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，并對經營過程中出現的風險、損失、責任進行追究，通過內部審計和外部審計的有機結合，有效進行內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，準確地把握企業(yè)內部運行中的癥結所在，有利于提高內控工作的質量，對企業(yè)實施會計控制，確保企業(yè)健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現代企業(yè)會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任來實現的，使每個群體或個人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務總監(jiān)制”，體現控制主體相互制衡的關系，通過多層次的財務監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務管理控制風險。建立現代企業(yè)內部會計控制有利于確保企業(yè)財產安全和會計信息真實。

　　(六)積極調動員工的積極性和主動性

　　建立以人為本的內部控制制度，圍繞人的價值管理來開展內部會計控制活動的各項內容，協調企業(yè)內部會計控制中的環(huán)境控制關系。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責權限，劃分責任中心，建立適當的溝通渠道，根據實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權、利相互配合，相互統(tǒng)一的激勵約束機制，同時應注意責任的考核民主化和問題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內每個員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調動人的積極性和創(chuàng)造性。內部會計控制的最終目標是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致的，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內部會計控制活動的載體，企業(yè)內部各層面的人均應參與內控體系的活動，企業(yè)內部會計控制本身就是人的活動，是由人來進行并受人的因素影響，以人為本作為構建內部控制機制已經被越來越多的企業(yè)所接受，保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐也是內部控制有效的關鍵因素之一。因此，要加快建立會計誠信的內控機制，強化企業(yè)內部的會計誠信管理，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人的意識，使會計人員意識到會計誠信、職業(yè)道德的重要性，把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求，樹立起會計職業(yè)的尊嚴感。所以，建立以人為本的內部控制制度，通過制定嚴格的企業(yè)內部會計誠信控制制度，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質，進而更好地貫徹和實施內部會計控制管理有著更重要的作用。

　　綜上所述，現代企業(yè)制度下的內部會計控制，它通過健全制度、規(guī)范行為、強化監(jiān)督、完善自我等活動，不斷促進我國企業(yè)的轉型升級和健康發(fā)展。在新經濟時代，只有建立和完善符合現代企業(yè)經營管理理念的內部會計控制制度，才能保護企業(yè)財產的安全完整，確保企業(yè)經營管理目標的實現。良好的內部會計控制有利于中小企業(yè)股東的利益；有利于董事會有效行使控制權；有利于保障債權人、職工、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結構的完善，最終實現企業(yè)的發(fā)展和目標。