在現(xiàn)代會計實務中,各國都在致力于不斷規(guī)范各會計主體的會計行為,使其提供符合質(zhì)量要求且有助于會計信息使用者做出正確決策的會計信息。會計信息失真固然有社會環(huán)境和會計系統(tǒng)本身的諸多原因,但最根本的原因還是在會計人員本身,其職業(yè)道德水平高低在傳播會計信息的過程中起著至關重要的作用,對會計信息的質(zhì)量負有不可推卸的責任。

　　1 會計職業(yè)道德概述

　　會計職業(yè)道德,就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經(jīng)濟關系的行為規(guī)范總和,即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。其涵義及作用闡釋如下:

　　1.1 會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關系的手段。在市場經(jīng)濟條件下,會計職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟關系日趨復雜,這些經(jīng)濟關系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設中,各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度,調(diào)整職業(yè)關系中的經(jīng)濟利益關系,維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益,但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

　　1.2 會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計是一門實用性很強的經(jīng)濟學科,是為加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,規(guī)范市場經(jīng)濟秩序,維護社會公眾利益服務的。市場經(jīng)濟的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任何社會和個人,對于客觀經(jīng)濟規(guī)律,只能在認識的基礎上,去主動適應、掌握和運用它,而不能去改造它,更不能違背它。在市場經(jīng)濟活動中,作為對單位經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計,會計標準的設計,會計政策的制定,會計方法的選擇,都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟規(guī)律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟規(guī)律,因此,會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律,在社會經(jīng)濟關系不斷的變遷中,保持自己的相對穩(wěn)定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息,也沒有任何一個經(jīng)濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密,會計人員在職業(yè)活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業(yè)的普遍要求。

　　1.3 會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求。從受托責任觀念出發(fā),會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權制度改革的不斷深化,會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息,而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。醫(yī)生職業(yè)道德的優(yōu)劣影響的是一個或幾個患者,而會計因其服務對象涉及社會的方方面面,提供的會計信息是公共產(chǎn)品,所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。

　　2 會計人員“失德”的表現(xiàn)及原因分析

　　當今,隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,管理工作也越來越重要,尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視,它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時,會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重,幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　(1)會計法制觀念淡薄,違法干預會計工作;

　　(2)授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù),假造憑證、帳表進行假審計、假評估;

　　(3)帳外設帳;

　　(4)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績;

　　(5)會計人員執(zhí)法環(huán)境差,會計監(jiān)督嚴重弱化,單位會計基礎工作和內(nèi)部控制制度薄弱;

　　(6)違法違紀手段隱藏,做假技術不斷發(fā)展;

　　(7)會計工作中有法不依,違法不究的現(xiàn)象比較嚴重。

　　會計領域的突出問題,嚴重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序,損害了國家和社會公眾利益。關于會計人員失德行為的原因我認為可以從內(nèi)外兩個方面來分析。

　　首先,外部環(huán)境的影響。會計人員不僅工作在會計領域,同時因為也生活在社會大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種消極因素的影響。比如法律的不健全,制度的不完善等,這都給一些不安分的會計人員提供了舞弊和投機的機會。當然舞弊之初可能是個人的原因也可能是受到了外界的壓力。但是歸根結(jié)底是傳播了不真實的會計信息,危害了社會大眾和信息使用者的利益。一家會計公司曾對美國經(jīng)濟、教育和政府等多個部門1000名著名人物進行的調(diào)查顯示:在美國,會計人員職業(yè)道德水準之高,僅次于神職人員。這就說明美國在這方面做的很好。雖然也發(fā)生過如安然那樣的事件,但是總體來說還是不錯的。美國會計職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊會計師協(xié)會道德規(guī)范、管理會計師職業(yè)道德準則、財務經(jīng)理協(xié)會道德法規(guī)等構(gòu)成,甚至會計學術界、會計教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國等西方發(fā)達國家的經(jīng)驗,制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系,以減少消極的外部環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。

　　其次,內(nèi)部自身的影響。會計人員整天跟“錢”打交道,首先必須清正廉潔,不為金錢所動,然而少數(shù)會計人員因為道德素質(zhì)比較低,對法的意識比較淡薄,為了謀取個人的經(jīng)濟利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,比如挪用公款等等。 有的會計人員默守陳規(guī),不求上進,缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神,缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化,專業(yè)技術水平低,無法按照新規(guī)定開展工作,同時,他們不學法,不懂法,對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法,更不可能依法辦事了。我國會計人員數(shù)量雖多,總體素質(zhì)卻偏低,經(jīng)過正規(guī)的、系統(tǒng)的會計學教育的人數(shù)太少。社會上似乎有一個誤解,認為只要識字、會算賬就能當會計。這些人多數(shù)對會計業(yè)務一知半解,走上會計崗位能夠應付工作已經(jīng)不易,哪里還談得上開拓創(chuàng)新?當然不否認某些人對業(yè)務會越來越熟練,但僅僅是熟練,只能是原地踏步走,充當記賬工具而已。要想在熟練的基礎上向前邁進一步,必須要有足夠的知識積累,要經(jīng)過系統(tǒng)的、專業(yè)的訓練。提高會計人員整體素質(zhì)勢在必行。

　　3 保持和提高會計人員職業(yè)道德水平的幾點建議

　　3.1 營造良好的外部環(huán)境:目前,一談到加強會計職業(yè)道德建設,可能許多人都認為,最主要的任務就是對會計人員自身進行思想道德教育,教育他們“出污泥而不染”,這固然有一定的作用,但往往流于形式,缺乏說服力,成為枯燥的說教。因為,職業(yè)道德不能等同于思想道德。同思想道德相比,職業(yè)道德更具有其社會性。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺的性質(zhì),但相當多的職業(yè)道德問題的產(chǎn)生是因為受到外部環(huán)境的影響。所以,建設良好的會計職業(yè)道德,必須從減少外部不良環(huán)境影響,凈化會計外部行為環(huán)境著手。加強會計職業(yè)道德建設,能夠提高會計誠信度,有效地制約和防止企業(yè)會計職業(yè)判斷弄虛作假、粉飾報表,有利于保證會計信息質(zhì)量,提高會計信息決策的有用性。

　　3.2 深入開展會計職業(yè)道德教育:

　　人員的法制教育.與法治聯(lián)系起來,互相促進。要定期組織會計人員和相關領導人學習相關法律法規(guī)和制度,引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務,積極承擔自己應盡的社會責任,把權力和義務結(jié)合起來,樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計從業(yè)人員合法利益的利益觀。同時要引導會計從業(yè)人員自省自律。切實增強金融從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。因此,要引導廣大金融干部職工自覺接受職業(yè)道德的引導、規(guī)范,自覺檢查自己的言行,思考自己的得與失、對與錯,自覺糾正言行偏差,按照金融會計職業(yè)道德要求,逐步完成從自發(fā)到自覺,從外表到內(nèi)心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變,從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。

　　3.3 建立會計行為者誠信檔案:

　　誠信檔案包含的對象是我國所有金融機構(gòu)的會計從業(yè)人員及其領導。具體記錄的信息應包括四個方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為,以及嚴重違反法規(guī)和職業(yè)道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中,誠信檔案實行動態(tài)管理,由各金融系統(tǒng)逐級匯總報金融會計學會,各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料,并保證真實。各機構(gòu)負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入,會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、網(wǎng)絡開發(fā)、政策解釋和培訓,指導和監(jiān)督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作,對全行業(yè)會計誠信信息進行披露。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止。建立金融會計誠信檔案制度,對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露,是加強會計自律性管理的有效手段,使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊重,失信者受到市場的處罰。