摘要：《地質(zhì)勘查單位會計制度》屬于企業(yè)會計制度領(lǐng)域的一個范疇,具有濃重的企業(yè)特色,在某些方面已不適用于地勘單位,這導(dǎo)致了賬表嚴(yán)重不符。文章分析了當(dāng)前地質(zhì)勘查單位會計核算存在的問題,并結(jié)合實際工作經(jīng)驗,就改革地質(zhì)勘查企業(yè)會計核算制度提出了一些建議。

　　關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查 會計核算 財務(wù)制度 收入 支出

　　一、存在的問題

　　(一)兩種制度并存導(dǎo)致賬表嚴(yán)重不符

　　1996年為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查單位逐步向企業(yè)化管理過渡的要求,財政部根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)規(guī)定,結(jié)合地質(zhì)勘查單位的特點(diǎn),制定了《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》�！兜刭|(zhì)勘查單位財務(wù)制度》是地勘行業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法。出臺的目的是促進(jìn)地質(zhì)勘查單位改革、改組和改造,加快企業(yè)化步伐。依據(jù)的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。1996年財政部頒發(fā)的《地質(zhì)勘查單位會計制度》屬于企業(yè)會計制度領(lǐng)域的一個范疇,具有濃重的企業(yè)特色。但是,地勘單位經(jīng)過十余年的發(fā)展,其事業(yè)屬性日漸突出,地勘單位會計人員平時按照企業(yè)類會計制度進(jìn)行核算,年底編制事業(yè)類會計報表本身就是巨大矛盾。這是導(dǎo)致賬表嚴(yán)重不符的致命原因。

　　(二)《地質(zhì)勘查單位會計制度》不能適應(yīng)目前會計核算的要求

　　1.《地勘單位會計制度》固守不求變。自《地勘單位會計制度》出臺以來,地勘行業(yè)也發(fā)生了巨大變化。比如:《地勘單位會計制度》允許地勘單位承擔(dān)國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作有節(jié)余額,節(jié)余額留在地勘單位可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應(yīng)付工資三個科目內(nèi),而目前實際工作中預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作如有節(jié)余,必須返還財政。另外,目前地勘單位又出現(xiàn)了許多新型業(yè)務(wù),比如:探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題,地勘單位上級主管部門至今也沒有就這些業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計核算提出有效的辦法。相對于近年來財務(wù)會計領(lǐng)域發(fā)生的巨大變革而言,《地勘單位會計制度》十余年來沒有任何變化,顯然早已跟不上時代變革的步伐,成為地勘單位財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展的障礙。

　　2.地勘費(fèi)性質(zhì)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。1996年財政部發(fā)布的《地勘單位會計制度》是為當(dāng)時的地勘單位企業(yè)化發(fā)展量體定做的,很適合當(dāng)時的情況。當(dāng)時,地勘經(jīng)費(fèi)很少,離、退休人員經(jīng)費(fèi)和地勘項目經(jīng)費(fèi)都不能滿足需要,更談不上在職人員經(jīng)費(fèi)和辦公經(jīng)費(fèi)。會計核算相對簡單,資金撥入主要使用“地勘工作撥款—中央預(yù)算撥款”科目,資金使用主要使用“地勘生產(chǎn)”和“其他經(jīng)費(fèi)支出”兩個科目就能滿足核算要求。屬地化管理以后,地勘單位事業(yè)屬性更加濃厚,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,地勘費(fèi)撥款有較大幅度增長,撥款內(nèi)容發(fā)生了實質(zhì)性變化。地勘工作撥款除了有離、退休人員經(jīng)費(fèi)和地勘項目經(jīng)費(fèi)以外,新增加了在職人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療保險和住房公積金等內(nèi)容。資金撥入時,增加“地勘工作撥款—中央預(yù)算撥款”,費(fèi)用發(fā)生以后,現(xiàn)行的《地勘單位會計制度》中沒有合適的會計科目對這些內(nèi)容進(jìn)行會計核算。在實際工作中,《地勘單位會計制度》遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。

　　3.個別業(yè)務(wù)無法處理。地勘單位事業(yè)賬冊部分還有部分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理亟待解決。如:計提工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊等問題。

　　目前,地勘單位事業(yè)部分財政支出嚴(yán)格按照預(yù)算開支,�？顚Ｓ�,資金不能混合、交叉使用。預(yù)算資金中沒有撥付工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊。但是,《地勘單位會計制度》要求必須計提工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi),固定資產(chǎn)折舊也必須按月計提。三者均形成費(fèi)用,出現(xiàn)財政資金被擠占、挪用現(xiàn)象。計提的工會經(jīng)費(fèi)要上交工會組織,但按照《地勘單位會計制度》規(guī)定計提的職工福利費(fèi)與當(dāng)年的使用數(shù)經(jīng)常不等。按照《地勘單位會計制度》規(guī)定,購買資產(chǎn)時,增加“固定資產(chǎn)”科目,資金被使用但沒有形成費(fèi)用,計提折舊時,增加了當(dāng)期費(fèi)用但沒用占用資金,這三者均導(dǎo)致賬、表嚴(yán)重不一致。

　　二、新形勢下地勘單位核算方式的思考

　　《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》適用于納入事業(yè)財務(wù)管理體系的各級各類國有地質(zhì)事業(yè)單位,主要包括各級地質(zhì)勘查主管機(jī)構(gòu);從事區(qū)域地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域礦產(chǎn)調(diào)查、區(qū)域地球物理調(diào)查、區(qū)域地球化學(xué)調(diào)查、航空遙感地質(zhì)調(diào)查和區(qū)域水文地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域工程地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)監(jiān)測等基礎(chǔ)、社會公益性地質(zhì)工作的事業(yè)單位;專門服務(wù)于地質(zhì)工作的事業(yè)單位。由此可見,凡是國有地質(zhì)事業(yè)單位均可執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》。

　　《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》第十五條地質(zhì)事業(yè)單位收入包括:

　　財政補(bǔ)助收入,即地質(zhì)事業(yè)單位直接和通過主管部門從財政部門取得的各類地質(zhì)事業(yè)經(jīng)費(fèi),包括地質(zhì)事業(yè)費(fèi)及各類專項經(jīng)費(fèi)。

　　上級補(bǔ)助收入,即地質(zhì)事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補(bǔ)助收入。

　　事業(yè)收入,即地質(zhì)事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中取得的收入。

　　經(jīng)營收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動中取得的收入。

　　附屬單位上繳收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

　　其他收入,即上述規(guī)定范圍以外的各項收入,包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。

　　以上幾種收入,基本上涵蓋了目前地勘單位所有的收入。按照《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,地質(zhì)事業(yè)單位收到各種資金時,會計分錄如下:

　　借:銀行存款

　　貸:財政補(bǔ)助收入(上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等收入類會計科目)

　　《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》第十八條地質(zhì)事業(yè)單位支出包括:

　　事業(yè)支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動中發(fā)生的支出,包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。

　　經(jīng)營支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。

　　以上兩類支出,也基本上涵蓋了地勘單位各項支出。“事業(yè)支出”科目可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要按照費(fèi)用類型設(shè)明細(xì)科目,如:事業(yè)支出——基本工資、補(bǔ)助工資或公務(wù)費(fèi)等。

　　費(fèi)用發(fā)生時:

　　借:事業(yè)支出(明細(xì)科目)

　　貸:銀行存款

　　“經(jīng)營支出”科目可以按地質(zhì)項目設(shè)一級明細(xì)科目再按費(fèi)用性質(zhì)設(shè)二級明細(xì)科目,如事業(yè)支出——XX縣城及周邊地?zé)豳Y源調(diào)查——基本工資、補(bǔ)助工資或材料費(fèi)等。

　　費(fèi)用發(fā)生時:

　　借:經(jīng)營支出——XX縣城及周邊地?zé)豳Y源調(diào)查-基本工資(明細(xì)科目)

　　貸:銀行存款

　　需要說明的是,無論是1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》,還是1998年《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》對其使用范圍均做了明確規(guī)定。地勘單位所屬的實行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧并具有法人資格的各類多種經(jīng)營企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度,不屬于本制度的核算范圍。

　　筆者認(rèn)為,屬地化管理以后,地勘事業(yè)單位事業(yè)法人賬套不應(yīng)再執(zhí)行1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》,改為執(zhí)行1998年《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》較為合適。只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,地勘單位財務(wù)才能從根本上與財政廳的管理協(xié)調(diào)一致;只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,財務(wù)人員才能正確核算財政資金撥付的在職人員經(jīng)費(fèi)、離退休人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療保險資金和住房公積金等;只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》才能使賬、表趨于一致。

　　1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》規(guī)定,地勘單位對外投資如占被投資企業(yè)(含獨(dú)立核算多種經(jīng)營企業(yè))資本50%或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)將其一并報送,而不是匯總報送。個別單位年終將事業(yè)法人會計報表和企業(yè)法人財務(wù)報表予以匯總上報是極端錯誤的。年終,各地勘單位應(yīng)將事業(yè)法人賬套按照財政廳要求編制報表上報財政廳,如果財政廳要求將企業(yè)法人賬套內(nèi)容一同上報,也不能編制匯總報表,應(yīng)附后一并報送。如果財政廳沒有明確要求,企業(yè)法人賬套有關(guān)報表不予報送。

　　但是,《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》畢竟是1998年出臺的,十年來地勘單位已發(fā)生了很大變化,比如:探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題。中國會計學(xué)會地質(zhì)分會已將“全國地勘單位財務(wù)管理和會計核算研究”作為2009年學(xué)術(shù)年會的主題進(jìn)行研究非常必要。但愿研究結(jié)果能給不知方向、正在迷茫中徘徊的地勘財務(wù)會計隊伍指引方向,正確指導(dǎo)全國各地勘單位財務(wù)管理和會計核算工作。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]周 昶、管云鴻、鄧浦之,淺析地勘企業(yè)探礦權(quán)和采礦權(quán)會計處理.中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì),2002(12).

　　[2]賀美、范會鳳,芻議地勘單位會計核算華北地質(zhì)經(jīng)濟(jì)管理,2007,(3).

　　[3]卜文周,對地勘單位會計制度兩難選擇的思考[J].華北地質(zhì)經(jīng)濟(jì)管理,2008,(3).