論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;內(nèi)部審計(jì);外部監(jiān)督;對(duì)策

　　論文提要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。本文通過(guò)闡述我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀,分析問(wèn)題的成因,進(jìn)而提出一些解決方法。

　　從我國(guó)許多企業(yè)短命的現(xiàn)象來(lái)看,其絕大多數(shù)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然是企業(yè)的弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施,也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立已迫在眉睫。

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性有關(guān)的控制。它是整個(gè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高管理效率、防范危機(jī)、防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生等具有重要作用。反映和控制是會(huì)計(jì)的兩大基本職能,反映是控制的基礎(chǔ),只有適宜的反映,才能實(shí)現(xiàn)有效的控制,也只有有效的控制,才可以反映出正確的信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中進(jìn)行的,將一切不符合制度規(guī)定的支出及時(shí)加以制止,不僅控制了支出本身,而且能為企業(yè)提供真實(shí)、可靠的信息,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。

　　二、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

　　我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍存在著比較嚴(yán)重的問(wèn)題,嚴(yán)重困擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,給國(guó)家、企業(yè)造成極大的負(fù)面影響,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)層次:

　　(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員觀念落后。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足,許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),忽略管理,以為有無(wú)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)所謂,以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度,甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是多余的,認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)束縛自己的手腳,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)漠然視之,習(xí)慣于行政指揮,家長(zhǎng)制管理。

　　(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能真正貫徹。表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善。雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),但總的看來(lái),仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)組織不健全;二是偏重事后控制;三是重錢(qián)財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制,輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。

　　(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有名無(wú)實(shí)。相當(dāng)一部分企業(yè)基本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)制度,已經(jīng)建立的也沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。有些上市公司同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,而大部分企業(yè)只有審計(jì)部,并歸由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé),使審計(jì)部門(mén)不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出客觀的、實(shí)事求是的分析,失去了內(nèi)部審計(jì)的意義。同時(shí),也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,不適應(yīng)工作的需要。

　　三、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因

　　(一)雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的主體原因。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,形成了企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體,即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者,并由此產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象,這使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色,成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營(yíng)者的紐帶。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可確保經(jīng)營(yíng)人員履行受托責(zé)任情況的真實(shí),切實(shí)負(fù)擔(dān)起會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制職責(zé)。所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,通過(guò)對(duì)信息的分析,掌握資本的安全性和收益性及對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響,從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。

　　(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行缺乏力度。一方面目前許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié),嚴(yán)重忽略了制度之后的操作和改進(jìn)等問(wèn)題。許多企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還仍是掛在墻上做樣子,使之成為“聾子的耳朵”,是一種擺設(shè),實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。有些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度雖然制定得比較詳實(shí)、周密,但等事故發(fā)生和處理時(shí),隨意處理,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定的流程成為形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為說(shuō)在嘴上、貼在墻上、忘記在行動(dòng)上的無(wú)效文字,這是主觀上的不執(zhí)行;另一方面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的諸多內(nèi)容制定時(shí)是非常原則性的,在現(xiàn)實(shí)中的操作性相對(duì)較差,對(duì)工作時(shí)間缺乏指導(dǎo)意義。

　　(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏有效的執(zhí)行主體。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量和成敗。近年來(lái),會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大,但會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上,有些培訓(xùn)流于形式,根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下,法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表,沒(méi)有不敢花的錢(qián),會(huì)計(jì)處理為所欲為,毫無(wú)章法可言;還有一些會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律,為了個(gè)人利益或小集體利益,將業(yè)務(wù)技能用在弄虛作假和企業(yè)偷稅、漏稅上,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)賬目混亂,會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的低下,直接造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行不力。

　　四、加強(qiáng)及完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求,在遵循一定的原則下,完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)采取以下對(duì)策:

　　(一)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核和教育。為解決會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平問(wèn)題,企業(yè)要加大管理、考核力度,嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)的規(guī)定聘用會(huì)計(jì)人員,不能姑息關(guān)系,堅(jiān)決杜絕連帶群體。有些企業(yè),名義上是股份有限公司,但事實(shí)上屬于家族企業(yè),這樣在會(huì)計(jì)人員的管理上增添了很多不必要的麻煩。

　　(二)更新觀念,健全法規(guī)。一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū),確立現(xiàn)代控制觀念;二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū),防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下;三是走出“放任自流”的誤區(qū),防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清;四是走出“控制就是罰”的誤區(qū)。防止以處罰代替控制。

　　(三)構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時(shí)也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實(shí)際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

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