摘 要：事業(yè)單位會計制度改革對構(gòu)筑我國財務會計制度的新體系，體現(xiàn)從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟過渡時期事業(yè)單位會計工作的新思路，規(guī)范事業(yè)單位的會計管理都起著重要的現(xiàn)實作用。具體探討了新時期下事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制核算收入費用的必要性與措施。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責發(fā)生制；會計核算

　　1 事業(yè)單位會計改革與引入權(quán)責發(fā)生制的必要性

　　1、1 事業(yè)單位會計改革的必要性

　　我國自建國以來，一直實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟體制。與此相適應，事業(yè)單位的所有業(yè)務活動也都納入國家計劃。20世紀80年代至今，我國開始對經(jīng)濟體制進行了一系列改革，雖然事業(yè)單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它卻是構(gòu)成市場經(jīng)濟的不可缺少的重要組成部分，事業(yè)單位一方面積極地為社會主義市場經(jīng)濟建設和精神文明建設服務。另一方面，又是商品的購買者和使用者，因此，事業(yè)單位必然要介入市場，必然要按照市場經(jīng)濟的一般規(guī)律去辦事，這些使得在高度集中計劃經(jīng)濟體制下形成的原有預算會計模式受到極大沖擊，迫切要求對原有預算會計體系中的事業(yè)單位會計進行改革。比如當前醫(yī)院、廣播電視、劇團等事業(yè)單位，資金90％以上都由市場解決。由于事業(yè)單位的自籌資金比重越來越大，使得這次預算會計改革重新確立了單位預算的管理方式。同時我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已不能適應形勢的發(fā)展，當前我國所有事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的自1998年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》。這本會計制度將我國所有行政單位和事業(yè)單位放在一起，對行政單位與事業(yè)單位以及對各類事業(yè)單位都不加區(qū)分，可以說這是一本事無巨細，一統(tǒng)到底的會計制度，在很大程度上已不能適應非營利組織發(fā)展的需要。各類事業(yè)單位普遍按照自身的特點，結(jié)合《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》的要求，由各事業(yè)單位的行業(yè)主管部門制定各自的會計制度，不制定的，各事業(yè)單位由此提供的會計信息在很大程度上對于國家、社會有關(guān)各方及事業(yè)單位本身都缺乏有用性，并且在很大程度上具有任意性，缺乏真實性和可比性。因此，事業(yè)會計制度的改革勢在必行。

　　1、2 事業(yè)單位會計改革引入權(quán)責發(fā)生制的必要性

　　在我國，預算會計采用權(quán)責發(fā)生制改革已有一定的研究基礎(chǔ)，不過當前我國試點改革的單位基本采用的是修正的權(quán)責發(fā)生制。所謂修正的權(quán)責發(fā)生制，即在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制原理，對預算會計事項有選擇、有步驟地采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)予以確認和計量。建立較為合理、完善的預算會計核算基礎(chǔ)。其認為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作為兩種會計確認基礎(chǔ)不是完全對立的、排斥的，它們是可以相互補充、共同存在的。這兩種核算基礎(chǔ)是可以根據(jù)具體的會計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎(chǔ)。國際會計師聯(lián)合會也認為：“會計上有這樣一個確認基礎(chǔ)區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一端，到完全應計制基礎(chǔ)的另一端，在這兩個極端中間有很多變化，這些變化實際上或者是對現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對應付制基礎(chǔ)的修正”。在國際上，大部分國家都是實行修正的應計制或修止的現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，根據(jù)我國預算會計的具體情況，借鑒國際經(jīng)驗，采用修正的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)也是可行的。同時在我國，預算會計采用權(quán)責發(fā)生制改革己有一定的輿論基礎(chǔ)。近幾年，許多預算會計理論和實踐工作者，不僅對國外政府會計采用權(quán)責發(fā)生制的做法和經(jīng)驗做了大量的宣傳介紹，而且，對我國預算會計采用權(quán)責發(fā)生制的問題也進行了深入的探索和研究，取得了許多理論成果，并提出了許多可操作性建議。

　　2 事業(yè)單位會計采用權(quán)責發(fā)生制核算的方向一完全的權(quán)責發(fā)生制

　　收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權(quán)利和義務的發(fā)生作為基準確認收入和費用。權(quán)責發(fā)生制原則認為收入和費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應當作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。從當前的理論上講，實行成本核算，必然要以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會計的記賬基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上進行成本核算幾乎是不可能的。事業(yè)單位實行權(quán)責發(fā)生制，其重要作用在于如實反映各單位在經(jīng)濟活動中的權(quán)利和責任。事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制不是為了計算盈虧，但要考核業(yè)務成果、制定收費標準、籌劃資金來源、進行經(jīng)濟決策，都需要利用以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算信息。引入修正的權(quán)責發(fā)生制是針對我國預算會計而言的，因為我國預算會計體系除了包括事業(yè)單位會計還包括財政總預算會計、行政單位會計，而財政總預算會計和行政單位會計主要是為政府及其主管部門服務的，其核算的會計對象的性質(zhì)和內(nèi)容都與事業(yè)單位會計有著明顯的區(qū)別，所以，全國預算會計研究會會計課題組對預算會計整體采用修正的權(quán)責發(fā)生制，然后再慢慢過渡到權(quán)責發(fā)生制，是負責任的，也是可行的。在我國事業(yè)單位，可以直接引入權(quán)責發(fā)生制。它能強化事業(yè)單位各部門的責任。有效地評價各部門的業(yè)績，使得作為事業(yè)單位主管部門的政府和會計信息的使用者對事業(yè)單位的產(chǎn)出，即提供的公共產(chǎn)品和服務一目了然。政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出的規(guī)模和質(zhì)量確定撥款和投資額。在公共資源的管理方面，采用權(quán)責發(fā)生制對已經(jīng)到達的物資進行登記造冊，掛人應付款項類，就能很好地避免物資入賬不及時，管理混亂的局面，可以有效地杜絕資源的浪費。不過在當前情況下，事業(yè)單位也不可能全部取締收付實現(xiàn)制會計核算方法，為此我們認為，為協(xié)調(diào)這兩種記賬基礎(chǔ)的關(guān)系，實現(xiàn)內(nèi)部成本管理，可采用以下方式加以解決：總賬科目按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)運作，另增設“待攤費用”、“預提費用”明細科日。日常按權(quán)責發(fā)生制組織明細分類核算。期末根據(jù)收付實現(xiàn)制原則，通過編制調(diào)節(jié)表進行必要的賬戶調(diào)整。這樣可保證月末、年末總賬和各明細賬在收付實現(xiàn)制下保持一致。

　　總之，事業(yè)單位會計改革對構(gòu)筑事業(yè)單位財務會計制度的新體系，體現(xiàn)從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟過渡時期事業(yè)單位會計工作的新思路。促進事業(yè)單位的發(fā)展都起著重要的現(xiàn)實作用。為此，就更需要加快事業(yè)單位會計制度改革的步伐，積極采用權(quán)責發(fā)生制核算收入費用的方法。

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