摘要：醫(yī)院作為國家實(shí)行一定福利政策的公益事業(yè)，是非盈利單位。但非盈利并不等于沒有盈利，特別是在目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)建立，隨著醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)院業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，在財政補(bǔ)助相對減少的情況下，醫(yī)院在保證社會效益的前提下，越來越注意醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此。醫(yī)院更應(yīng)該加強(qiáng)對結(jié)余的管理、核算和控制。

　　醫(yī)院的結(jié)余是指醫(yī)院在一定時期內(nèi)收入與支出相抵后的余額，是醫(yī)院的財務(wù)成果，是增加醫(yī)院事業(yè)基金的資金來源。實(shí)際工作中，有的單位年終核算時制作會計憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，結(jié)余或透支掛往來款項，從而使做出來的財務(wù)報表雖然收支平衡，但實(shí)際上財務(wù)報表不能正確、完整地反映核算單位收支及結(jié)余的真實(shí)情況�，F(xiàn)根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，結(jié)合自身工作體會，談?wù)勧t(yī)院結(jié)余及其分配的具體核算。

　　1 醫(yī)院結(jié)余的內(nèi)容

　　醫(yī)院的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和財政專項結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余又分為醫(yī)療結(jié)余、藥品結(jié)余和其他結(jié)余。

　　(1)醫(yī)療結(jié)余是醫(yī)院在一定期間醫(yī)療收入和醫(yī)療支出相抵后的余額，通過“收支結(jié)余一醫(yī)療結(jié)余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉(zhuǎn)賬時，將“醫(yī)療收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，將“醫(yī)療支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　(2)藥品結(jié)余是醫(yī)院在一定期間藥品收入和藥品支出相抵后的余額，通過“收支結(jié)余一藥品結(jié)余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉(zhuǎn)賬時，將“藥品收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，將“藥品支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　(3)其他結(jié)余是醫(yī)院在一定期間其他收入和其他支出相抵后的余額，通過“收支結(jié)余～其他結(jié)余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉(zhuǎn)賬時，將“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，將“其他支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　(4)財政專項結(jié)余是醫(yī)院在一定期間財政專項收入和財政專項支出相抵后的余額，通過“收支綾財政專項結(jié)余”科目進(jìn)行核算。財政專項結(jié)余應(yīng)按每一專項項目分別進(jìn)行計算，其計算公式為：

　　某項目專項結(jié)余=該項目撥入專款－該項目�？钪С�(相關(guān)部分)－該項目撥出�？�(相關(guān)部分)

　　2 醫(yī)院結(jié)余的會計核算

　　2.1 進(jìn)行結(jié)余核算前需做好的3個工作

　　(1)清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門和上級單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。

　　(2)清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當(dāng)年收支。

　　(3)分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。①醫(yī)療結(jié)余的核算：“收支結(jié)余——醫(yī)療結(jié)余”科目核算醫(yī)院在一定期間醫(yī)療收入和醫(yī)療支出相抵后的余額。②藥品結(jié)余的核算：“收支結(jié)余——藥品結(jié)余”科目核算醫(yī)院在一定期間藥品收入和藥品支出相抵后的余額。③其他結(jié)余的核算：“收支結(jié)余——其他結(jié)余”科目核算醫(yī)院在一定期間其他收入和其他支出相抵后的余額。④財政專項結(jié)余的核算：“收支結(jié)余——財政專項結(jié)余”科目核算醫(yī)院在一定期間財政專項收入和財政專項支出相抵后的余額。

　　2.2 收支結(jié)余的分配程序

　　醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)按《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，根據(jù)各省(市、自治區(qū))制定的分配比例，分配為職工福利基金和事業(yè)基金。

　　《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，醫(yī)院的財政專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。

　　“結(jié)余分配”科目核算醫(yī)院當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)和待分配結(jié)余，借方登記結(jié)余分配數(shù)，年終借方余額反映收支結(jié)余的累計分配數(shù)。年終將“收支結(jié)余”科目余額中扣除“財政專項補(bǔ)助結(jié)余”外的其他結(jié)余轉(zhuǎn)入時，借記“收支結(jié)余”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：職工福利基金、轉(zhuǎn)人事業(yè)基金、事業(yè)基金補(bǔ)虧和待分配結(jié)余。結(jié)余轉(zhuǎn)入時：

　　借：收支結(jié)余

　　　　貸：結(jié)余分配

　　分配時，會計分錄如下：

　　(1)提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

　　借：結(jié)余分配一職工福利基金

　　　　貸：專項基金一職工福利基金

　　(2)轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：

　　在醫(yī)院的資金運(yùn)動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

　　經(jīng)上述分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

　　借：結(jié)余分配一事業(yè)基金

　　　　貸：事業(yè)基金——般基金

　　如醫(yī)院當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

　　借：事業(yè)基金——般基金

　　　　貸：結(jié)余分配事業(yè)基金補(bǔ)虧

　　醫(yī)院作為國家實(shí)行一定福利政策的公益事業(yè)，是非盈利單位。但非盈利并不等于沒有盈利，特別是在目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)建立，隨著醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)院業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，在財政補(bǔ)助相對減少的情況下，醫(yī)院在保證社會效益的前提下，越來越注意醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此，醫(yī)院更應(yīng)該加強(qiáng)對結(jié)余的管理、核算和控制，以真實(shí)、準(zhǔn)確地計算和反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余虧損的形成，向決策者提供信息，及時發(fā)現(xiàn)開展業(yè)務(wù)過程中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高管理水平。