本文在勞動(dòng)和社會(huì)保障部等相關(guān)部門頒發(fā)的《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》基礎(chǔ)上探討企業(yè)年金會(huì)計(jì)有關(guān)問題。針對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)存在的主要問題進(jìn)行剖析，并結(jié)合我國企業(yè)年金業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，提出了幾點(diǎn)建議。

    一 企業(yè)年金會(huì)計(jì)企業(yè)年金

    即職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是用人單位和職工在參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，在國家政策的指導(dǎo)和鼓勵(lì)下，根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)狀況自愿為職工建立的，一種以彌補(bǔ)基本養(yǎng)老金替代率不足、提高職工退休生活保障水平為目的的補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃�！秶�際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——退休金計(jì)劃》將企業(yè)年金稱為企業(yè)提供給員工的退休金計(jì)劃，退休金計(jì)劃分為確定繳費(fèi)型計(jì)劃（DC，Defined-contribution plan）和確定給付型計(jì)劃（DB，Defined-benefit plan）兩類。在確定給付型計(jì)劃下，企業(yè)單方面提取退休金，向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通常根據(jù)雇員工資和服務(wù)年限，由保險(xiǎn)精算員定期計(jì)算企業(yè)承諾的退休金現(xiàn)值，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。

    二 企業(yè)年金會(huì)計(jì)存在的主要問題

    隨著我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)制度改革步伐的加快，企業(yè)年金會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)與完善日益迫切。

    （一）企業(yè)年金會(huì)計(jì)發(fā)展條件不完備

    1. 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度未統(tǒng)一 任何國家的法定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)都是企業(yè)年金得以發(fā)展的基石，只有法定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)成熟定型，企業(yè)年金建立的基石才會(huì)穩(wěn)定，企業(yè)才能理性地選擇并確定企業(yè)年金的水平與方案。因?yàn)榛�本養(yǎng)老保險(xiǎn)的目標(biāo)是全國統(tǒng)籌，而現(xiàn)階段仍然停留在地方統(tǒng)籌，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一，征繳費(fèi)率不一，表明這一制度的不確定性明顯，企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)也處于不確定之中，這種不確定性很自然地影響到企業(yè)年金的選擇與定位。

    2. 資本市場(chǎng)發(fā)育未成熟 工業(yè)化國家的發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，一個(gè)成熟的資本市場(chǎng)往往是企業(yè)年金發(fā)展的重要誘因。然而，我國的資本市場(chǎng)并未完全成熟，投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，企業(yè)年金通過資本市場(chǎng)參與國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)并從中獲得合理的分享份額還很困難，這也構(gòu)成了企業(yè)年金難以發(fā)展的負(fù)面因素。

    3.缺乏統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策 國務(wù)院在《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》等文件中已經(jīng)在稅收政策方面做出了一些突破，但這些政策僅在各試點(diǎn)地區(qū)（經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)）執(zhí)行，沒有在全國范圍推開，并且各試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際稅收優(yōu)惠水平又各不相同。同時(shí)，由于沒有實(shí)施細(xì)則，政策在具體操作過程中存在工資總額過于籠統(tǒng)，忽視不同企業(yè)工資水平差距而“一刀切”等問題。關(guān)于運(yùn)營企業(yè)年金機(jī)構(gòu)的稅收政策，特別是關(guān)于信托機(jī)構(gòu)的稅收政策，目前也未予以明確。

    （二）現(xiàn)行企業(yè)年金核算存在的問題

    1.企業(yè)年金的會(huì)計(jì)規(guī)范不全面 我國企業(yè)年金采取先由企業(yè)及其職工繳費(fèi)，交由受托人選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營、基金托管、賬戶管理，實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營和管理。因此企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)涉及兩個(gè)方面，一是企業(yè)本身，二是企業(yè)年金基金。

    2. 繳費(fèi)所采用的管理模式的不足 從國家頒布的一系列政策中可以看出，我國企業(yè)年金被限定為繳費(fèi)預(yù)定的個(gè)人賬戶方式（DC模式），年金基金管理的法律形式被限定為單一的信托模式，但目前我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型時(shí)期，信托制度和產(chǎn)權(quán)制度還不夠明確。因此，單一模式的管理與經(jīng)營很可能隱藏巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)，也不利于我國企業(yè)年金市場(chǎng)向多元化發(fā)展。事實(shí)上，在確定繳費(fèi)型計(jì)劃（DC計(jì)劃）中，退休人員的企業(yè)年金受益取決于資金積累規(guī)模及其投資收益。鑒于我國國情，DC計(jì)劃最大的缺陷是：老員工的企業(yè)年金累積時(shí)間太短，即便企業(yè)為其多繳費(fèi)，最后領(lǐng)取的養(yǎng)老金也非常有限。由于企業(yè)的決策層一般年齡比較大，所以在推進(jìn)企業(yè)年金的過程中往往會(huì)碰到一定的阻力。

    3.信息披露存在的問題 首先，財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成不夠完整。企業(yè)年金基金與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人都有關(guān)聯(lián)，對(duì)于由誰來編制企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表，以及受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人對(duì)企業(yè)年金相關(guān)信息披露的責(zé)任是什么《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》都未明確。其次，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不充分�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》只設(shè)計(jì)年金專用的資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，不能滿足信息使用者的需求，受益人不能夠直觀地從現(xiàn)有報(bào)表中了解到年金資產(chǎn)的收益情況。

    三 完善企業(yè)年金會(huì)計(jì)的對(duì)策

    （一） 加快企業(yè)年金發(fā)展的腳步

    1.營造公平競(jìng)爭的市場(chǎng)環(huán)境 企業(yè)作為市場(chǎng)主體，其權(quán)利與義務(wù)要平等，競(jìng)爭環(huán)境要公平。2007年3月十屆全國人大五次會(huì)議修訂通過的《企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅制統(tǒng)一起來，就是國家努力營造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境的一種取向，但還需要在其他方面繼續(xù)努力，真正讓所有企業(yè)都成為市場(chǎng)中的平等主體。在市場(chǎng)公平、主體平等競(jìng)爭的條件下，效益較好的企業(yè)自主選擇建立的企業(yè)年金才是真正意義上的企業(yè)年金，它是企業(yè)發(fā)展良好的一個(gè)標(biāo)志。

    2.促使基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度走向成熟 企業(yè)年金是社會(huì)保險(xiǎn)這一法定制度的補(bǔ)充保障，因此，在推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)形成這樣一個(gè)共識(shí)，即將共同推進(jìn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度走向定型與成熟作為發(fā)展企業(yè)年金的必要條件。只有將法定社會(huì)保險(xiǎn)尤其是法定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度基石建設(shè)牢固，企業(yè)才可能在既定的基本保障制度之上考慮企業(yè)年金機(jī)制。

    3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的支持 國家稅制對(duì)企業(yè)年金的支持要盡快明朗并達(dá)到可操作化。給企業(yè)年金以稅收優(yōu)惠是國家利益的一種具體體現(xiàn)，因?yàn)檎�府的核心任�?wù)是保障民生與持續(xù)不斷地改善民生，增進(jìn)國民福利是政府的根本職責(zé)所系，而企業(yè)年金是能夠增進(jìn)福利的機(jī)制，政府通過稅收優(yōu)惠來調(diào)動(dòng)企業(yè)增進(jìn)勞動(dòng)者的福利不僅是必要的，也是政府效能最大化的一個(gè)方面。

    （二）健全現(xiàn)行企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算

    1. 明確企業(yè)年金會(huì)計(jì)主體 新頒布的《企業(yè)年金基金》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年才正式實(shí)施，目前對(duì)企業(yè)主體的年金會(huì)計(jì)規(guī)范缺乏，所以必須結(jié)合我國的具體情況、借鑒國外有關(guān)企業(yè)年金會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)，逐步構(gòu)建年金會(huì)計(jì)體系、規(guī)范年金會(huì)計(jì)的核算。而企業(yè)年金會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，首要問題是界定會(huì)計(jì)主體以及劃分會(huì)計(jì)處理的歸屬。在企業(yè)年金籌集及繳費(fèi)環(huán)節(jié)的第一階段的會(huì)計(jì)主體為企業(yè)（繳費(fèi)單位），會(huì)計(jì)處理遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本理論。

    2. 繼續(xù)研究確定給付型年金模式 DB計(jì)劃下，企業(yè)承諾在職工退休時(shí)按退休前的工資水平支付一定數(shù)額的退休金，滿足退休職工的正常生活需要，故能真正發(fā)揮養(yǎng)老金計(jì)劃的社會(huì)保障功能。當(dāng)前，我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的社會(huì)統(tǒng)籌部分從性質(zhì)上看屬于DB計(jì)劃，但會(huì)計(jì)處理建立在DC計(jì)劃之上，沒有反映退休金計(jì)劃的實(shí)質(zhì)。

    3. 重視年金會(huì)計(jì)信息披露問題 會(huì)計(jì)報(bào)告上，對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息應(yīng)該充分完整的披露。企業(yè)年金經(jīng)歷兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，因此企業(yè)年金的會(huì)計(jì)報(bào)告也應(yīng)該包含兩個(gè)主體的會(huì)計(jì)報(bào)告。同時(shí)，在企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)充分披露與企業(yè)年金有重大關(guān)聯(lián)的管理人的信息與責(zé)任。另外，企業(yè)年金是退休金的一部分。其運(yùn)行不僅涉及到所有勞動(dòng)者的切身利益，還關(guān)系到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)運(yùn)行。因此，應(yīng)實(shí)行企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告定期報(bào)送、鑒證制度；定期公布個(gè)人賬戶信息，以便于了解企業(yè)年金的運(yùn)營狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)年金管理的績效，確保企業(yè)年金制度的正常運(yùn)行。