2005年11月16日至26日，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)訪(fǎng)問(wèn)了土耳其、希臘兩國(guó)。期間與土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、土耳其德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、希臘會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)、希臘注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、希臘德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位進(jìn)行座談訪(fǎng)問(wèn)，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的工作、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管等情況進(jìn)行了廣泛的交流和討論�，F(xiàn)將了解到的有關(guān)情況及體會(huì)報(bào)告如下。

　　一、土耳其

　�。ㄒ唬┩炼�其積極采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要經(jīng)濟(jì)、法律背景

　　土耳其地跨亞、歐兩洲，15、16世紀(jì)鼎盛時(shí)期版圖擴(kuò)及歐、亞、非三洲。在20世紀(jì)60、70年代，土耳其的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略屬于內(nèi)向型，自80年代中期起，土耳其推行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，大搞私有化，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快，但同時(shí)存在通貨膨脹率高、財(cái)政赤字高、收入分配不均及失業(yè)率高等問(wèn)題，2001年爆發(fā)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。在全球化和世界經(jīng)濟(jì)權(quán)力轉(zhuǎn)移及重組中，土耳其正式提出了利用自己地緣優(yōu)勢(shì)加入歐洲共同體，并在國(guó)內(nèi)推行了一系列的制度和法律系統(tǒng)改革。

　　土耳其是一個(gè)穆斯林國(guó)家，但是由于它所處地理位置和早期對(duì)西方先進(jìn)法律體系的吸收，使它的法律體系和系統(tǒng)完全不同于其他穆斯林國(guó)家，是中東地區(qū)向現(xiàn)代西方民主政治過(guò)渡中，走在最前沿的伊斯蘭國(guó)家。法律體系的先進(jìn)程度和適用性，要和一個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化相協(xié)調(diào)。土耳其的歷史、宗教、文化介于傳統(tǒng)和現(xiàn)代、先進(jìn)與落后之間，由此了形成其獨(dú)特的法律系統(tǒng)。在土耳其法律中商法和稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響最直接。

　　土耳其的歐盟政策和隨之而進(jìn)行的各項(xiàng)社會(huì)制度和法律系統(tǒng)的改革，是土耳其積極采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要經(jīng)濟(jì)、法律背景。

　�。ǘ�）土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及準(zhǔn)則制定工作情況

　　在土耳其，不同的管理機(jī)構(gòu)都有權(quán)決定他所管轄公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，其進(jìn)行準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)主要有：管理上市公司的資本市場(chǎng)管理委員會(huì)（CMB）、管理金融系統(tǒng)的銀監(jiān)局（BRSA）和試圖改善這種分部門(mén)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀而成立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（TASB）。

　　1、土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)

　　土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)是土耳其證券市場(chǎng)的監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)，它由1981年頒布的《資本市場(chǎng)法》授權(quán)，自成立以來(lái)，一直致力于制定詳細(xì)的組織和管理資本市場(chǎng)的法規(guī)，以及發(fā)展資本市場(chǎng)產(chǎn)品和機(jī)構(gòu)等方面的規(guī)章制度。

　　為了與土耳其商法和稅法保持一致，土耳其公司都使用賬面值編制法定的財(cái)務(wù)報(bào)表。2003年以前，資本市場(chǎng)管理委員會(huì)對(duì)上市公司采用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是對(duì)法定的賬戶(hù)進(jìn)行了有限的修訂（例如：退休金支付條款）。資本市場(chǎng)管理委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多數(shù)是20世紀(jì)80年代后期制定的，這些準(zhǔn)則很大程度上受到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。但兩者還是存在根本的區(qū)別，主要是因?yàn)橘Y本市場(chǎng)管理委員會(huì)希望其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能與稅法保持一致，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，資本市場(chǎng)管理委員會(huì)的準(zhǔn)則缺乏足夠的更新，它與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要表現(xiàn)在：

　�。�1）缺少通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　�。�2）缺少企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　�。�3）缺少恰當(dāng)?shù)淖赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　　（4）缺少遞延稅會(huì)計(jì)等。

　　在土耳其，與國(guó)外財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和投資者有關(guān)的上市或非上市公司都需要編制單獨(dú)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)表。

　　2、銀監(jiān)局

　　銀監(jiān)局是土耳其金融系統(tǒng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。銀監(jiān)局成立于2001年，在它之前，金融系統(tǒng)由土耳其財(cái)政和中央銀行（Turkish Treasury and Central Bank of Turkey）管理。銀監(jiān)局的主要目標(biāo)是：保護(hù)債權(quán)人的權(quán)力和利益，同時(shí)為銀行和金融機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)規(guī)則下健康、高效的進(jìn)行全球化競(jìng)爭(zhēng)提供良好的環(huán)境，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和國(guó)家的繁榮穩(wěn)定。

　　土耳其《金融法》第4389號(hào)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”第13章中規(guī)定，銀行應(yīng)按照銀監(jiān)局制定的“會(huì)計(jì)原則規(guī)則”（Accounting Principles Regulations，APR）中的基本原則和方法記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬戶(hù)記錄應(yīng)與土耳其商法和稅法等保持一致。

　　2001年12月31日是土耳其金融系統(tǒng)的里程碑。由于長(zhǎng)期的通貨膨脹，2001年土耳其爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，銀行大量倒閉。銀監(jiān)局要求對(duì)2001年12月31日截止的財(cái)務(wù)年度執(zhí)行特殊審計(jì)，即指定兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家上市公司進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司的投資會(huì)計(jì)（IAS27），關(guān)聯(lián)方投資會(huì)計(jì)（IAS28）和高通貨膨脹下的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告（IAS29）等IAS條款的審計(jì)。這些特殊的審計(jì)完成后，銀監(jiān)局建立了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)條款（APA）。從2002年開(kāi)始，對(duì)土耳其的金融業(yè)要求進(jìn)行季度審計(jì)。

　　目前土耳其上市公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)條款共有19條，大多數(shù)是直接翻譯國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異是：

　　（1）只要求金融類(lèi)公司進(jìn)行合并，對(duì)非金融類(lèi)公司不要求合并；

　�。�2）對(duì)于雇員福利不要求象國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣進(jìn)行折現(xiàn)；

　�。�3）準(zhǔn)則沒(méi)有跟上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變動(dòng)。

　　在土耳其，上市金融類(lèi)公司按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)條款編制財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)為了滿(mǎn)足國(guó)外投資者的需求，按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　3、土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Turkish Accounting Standards Board,TASB）

　　土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是1999年12月15日依據(jù)資本市場(chǎng)法的規(guī)定而成立的。土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立是為了鼓勵(lì)發(fā)展和調(diào)整國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容具有正確性、可信性、可比性和易于理解；同時(shí)它也有權(quán)決定和發(fā)布對(duì)公眾有益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)隸屬于國(guó)務(wù)院，是法人實(shí)體，有自主的管理權(quán)和財(cái)務(wù)權(quán)。由9名成員組成，分別來(lái)自金融部、工商業(yè)部、高等教育機(jī)構(gòu)、財(cái)政部、資本市場(chǎng)委員會(huì)、銀監(jiān)局、日用品交易和商業(yè)聯(lián)合會(huì)，以及來(lái)自土耳其自由職業(yè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)咨詢(xún)師和注冊(cè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)師聯(lián)合會(huì)的一名自由職業(yè)會(huì)計(jì)師和一名注冊(cè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)師。每屆委員會(huì)的任期是3年。

　　2002年4月，土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式開(kāi)始工作以后，就著手確定了一系列關(guān)于組織架構(gòu)方面的問(wèn)題，如確定了委員會(huì)的工作原則、工作程序、工作的完成質(zhì)量和管轄的準(zhǔn)則范圍等。為了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IAS/IFRS）完全保持一致，土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)遵循了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的官方翻譯程序的原則�？紤]到委員會(huì)的主要職責(zé)，制定出的準(zhǔn)則草案，需要作為土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案文檔公開(kāi)發(fā)表，以征求公眾意見(jiàn)。一些已經(jīng)征求過(guò)公眾意見(jiàn)的草案已在2005年完成并發(fā)布在政府公報(bào)上，從而加快了準(zhǔn)則出臺(tái)的時(shí)間。土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)完成了《編制和陳述財(cái)務(wù)報(bào)告的基本框架》《TMSl-IASl-財(cái)務(wù)報(bào)告的陳述》《TMS2-IAS2-存貨》《TMS7-IAS7-現(xiàn)金流量表》《TMS8-IAS8-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和錯(cuò)誤變更》《TMSlO-IASlO-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》《TMSll-IASll-建筑合同》《TMS2O-IAS20-政府特許會(huì)計(jì)和政府資助的披露》《TMS23-lAS23-借款成本》《TMSl8-TASlR-收入》《TMS28-IAS28-關(guān)聯(lián)方投資》11項(xiàng)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則將會(huì)在2005年的政府公報(bào)上發(fā)布。

　　此外，剩下的土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）草案已經(jīng)處于征求公眾意見(jiàn)的階段，預(yù)期這些國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終會(huì)在考慮公眾意見(jiàn)的基礎(chǔ)上確定為土耳其會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，并在政府公報(bào)上發(fā)布。考慮到與歐盟法規(guī)的協(xié)調(diào)，土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期會(huì)于2005年年底全部完成并發(fā)布。

　�。ㄈ�）土耳其國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用與執(zhí)行情況

　　1、轉(zhuǎn)向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

　　由于受到資本市場(chǎng)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力，土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)發(fā)布了兩個(gè)新的公報(bào)以解決部分問(wèn)題：一是通貨膨脹會(huì)計(jì)（Series14第20號(hào)公報(bào)）；二是企業(yè)合并會(huì)計(jì)（Seriesl4第21號(hào)公報(bào)）。這些準(zhǔn)則于2001年發(fā)布，直到2003年底才開(kāi)始執(zhí)行。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，2003年11月，土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)翻譯了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布了最新的Seriesl4第25號(hào)公報(bào)一一編制和公開(kāi)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告。Seriesl4第25號(hào)公報(bào)于2005年1月1日起執(zhí)行，但土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)允許公司從2003年12月31日起提前采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或Seriesl4第25號(hào)公報(bào)。沒(méi)有提前采用新公報(bào)的公司，到2005年1月1日前必須至少使用通貨膨脹會(huì)計(jì)和企業(yè)合并會(huì)計(jì)。因此一些公司（包括Koc、Sabanci等主要的上市公司）都從2003年12月31日起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)允許公司在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 Series14第25號(hào)公報(bào)之間進(jìn)行選擇，IASB和TASB發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)被當(dāng)作土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)的會(huì)計(jì)原則。

　　2、新的土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同

　　Seriesl4第25號(hào)公報(bào)是以2003年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，而2004年3月份以后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化。土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)也承認(rèn)需要更新準(zhǔn)則以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。

　　土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Turkish Accounting Standards Board，TASB）作為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決機(jī)構(gòu)。土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前主要是翻譯國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新版本，以及在“四大"的幫助下修訂這些準(zhǔn)則以適用于土耳其本國(guó)。預(yù)計(jì)到2006年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將會(huì)對(duì)這些翻譯進(jìn)行認(rèn)證，土耳其資本市場(chǎng)管理委員會(huì)也會(huì)把它作為上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。每當(dāng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)，土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就會(huì)及時(shí)更新自己的相應(yīng)準(zhǔn)則。

　　新的土耳其商法草案預(yù)計(jì)也會(huì)在2006年頒布，它將會(huì)要求所有公司（上市或非上市）按照與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)容一致的土耳其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，新法案會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有具備一定規(guī)模的公司進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)。

　　3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司的反應(yīng)

　　在土耳其的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)他們的客戶(hù)提前采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不采取與“四大"一致的做法。但由于資源有限，土耳其公司不愿意采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其面臨的主要問(wèn)題是：

　　（1）缺乏對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了培訓(xùn)的員工；

　　（2）需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鼎立支持；

　　（3）從現(xiàn)有報(bào)告過(guò)渡到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的銜接。

　　對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的解決法案是對(duì)客戶(hù)進(jìn)行有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面的培訓(xùn)，以及在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行大力持續(xù)的支持。

　�。ㄋ模┩炼�其準(zhǔn)則制定執(zhí)行中的主要問(wèn)題

　　1、沒(méi)有統(tǒng)一的“土耳其公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”

　　目前，伊斯坦布爾證交所上市公司使用的最全面的準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)委員會(huì)準(zhǔn)則（CMB準(zhǔn)則）非上市公司使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)（Uniform Code of Accounts，包括一些會(huì)計(jì)原則）、稅法和商法。稅法仍然很有影響力。

　　2、會(huì)計(jì)規(guī)則缺乏一致性

　　目前沒(méi)有機(jī)構(gòu)有明確的權(quán)力制定準(zhǔn)則，新土耳其商業(yè)法草案要求所有公司使用 IFRS。如果這個(gè)成為現(xiàn)實(shí)，那么這個(gè)問(wèn)題將可以得到解決。

　　3、熟悉準(zhǔn)則的人才

　　由于工業(yè)界和政府部門(mén)受過(guò)培訓(xùn)的人員都非常有限，同時(shí)除“四大"和大公司外的其他當(dāng)?shù)刈��?cè)會(huì)計(jì)師也對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不熟悉，因此保證國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的順利使用可能會(huì)比較困難。

　　二、希臘

　�。ㄒ唬┫ＥD采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文化背景

　　希臘位于巴爾干半島最南端，是西方文明的發(fā)祥地，創(chuàng)造過(guò)燦爛的古代文化，前5世紀(jì)為鼎盛時(shí)期，之后飽受戰(zhàn)亂，長(zhǎng)期被占領(lǐng)，至1944年全國(guó)解放，恢復(fù)獨(dú)立。1973年確立共和制。希臘是歐洲聯(lián)盟中經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，服務(wù)業(yè)是經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)外依賴(lài)較嚴(yán)重。近年來(lái)希政府推行嚴(yán)厲的緊縮政策，加大打擊偷漏稅的力度，減少公共支出，加快私有化進(jìn)程，以求擺脫多年來(lái)的經(jīng)濟(jì)困境。

　　希臘文化作為西方文明三大源頭之一，其自由和理性的文化精神，在文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)中被發(fā)現(xiàn)并傳播到全世界。一些民主自由政治原則，如政府對(duì)人民負(fù)責(zé)，由陪審團(tuán)審判，公民享有思想、言論、寫(xiě)作、集會(huì)、信仰的自由等便是源于古希臘文化精神；同時(shí)，在古希臘理性精神的哺育下，科學(xué)在文藝復(fù)興以后也得到了空前的發(fā)展，促使現(xiàn)代社會(huì)可以說(shuō)是建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上。

　　希臘自由理性的文化精神在會(huì)計(jì)上的體現(xiàn)就是，監(jiān)管部門(mén)的服務(wù)意識(shí)和公司對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的自覺(jué)性。

　�。ǘ�） 希臘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)

　　在希臘，沒(méi)有官方的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變更主要根據(jù)公司法或稅法，或者資本市場(chǎng)委員會(huì)的專(zhuān)門(mén)針對(duì)上市公司的規(guī)定。

　　2003年，成立希臘會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，其主要職責(zé)是監(jiān)管會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)，使之采用歐盟所接受的準(zhǔn)則，并對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的另一個(gè)重要職責(zé)是指導(dǎo)公司在實(shí)務(wù)中應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并幫助稅收部門(mén)理解會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。希臘會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)隸屬經(jīng)濟(jì)部，經(jīng)費(fèi)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所按營(yíng)業(yè)額的1%出資解決。

　　（三）希臘國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用和執(zhí)行情況

　　希臘作為歐盟成員國(guó)，按照歐盟指令，執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　1、歐盟指令

　　2002年6月，歐盟決定從2005年開(kāi)始，所有在歐洲證券市場(chǎng)上市的歐洲公司（包括金融和保險(xiǎn)業(yè)在內(nèi)）都要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟國(guó)家有如下選擇權(quán)：

　　（1）要求或允許非上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　�。�2）要求或允許母公司（非合并）采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　�。�3）允許只發(fā)行債券的公司到2007年再開(kāi)始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　�。�4）允許在歐洲以外國(guó)家或地區(qū)上市并且目前使用非國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的公司（多采用美國(guó)GAAP）到2007年再開(kāi)始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　2、希臘法案

　　2002年4月，希臘政府通過(guò)了一項(xiàng)法案，要求希臘公司從2003年的年報(bào)開(kāi)始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，其中雅典證券交易所的上市公司要求強(qiáng)制執(zhí)行。新法案適用于所有單一和合并財(cái)務(wù)報(bào)告，其他由希臘公認(rèn)會(huì)計(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)的公司可以選擇使用該項(xiàng)新法案，并成立了研究新法案實(shí)施細(xì)則的委員會(huì)。

　　在此之后，希臘資本市場(chǎng)委員會(huì)要求所有上市公司提供現(xiàn)金流量表，編制形式是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的直接法和間接法上進(jìn)行的改進(jìn)，以符合希臘所有公司正在執(zhí)行的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的各種科目。

　　事實(shí)上希臘執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比歐盟要求早，因?yàn)闅W盟決定從2005年上市公司合并報(bào)表使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即到2005年12月31日才是第一個(gè)年度報(bào)表。而希臘是從2005年1月1日起開(kāi)始要求上市公司合并和母公司都采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即中報(bào)、季報(bào)就開(kāi)始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了。采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后的頭3-6個(gè)月問(wèn)題較多，但最終情況都不錯(cuò)。希臘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就采用情況作過(guò)調(diào)查，大公司應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有什么問(wèn)題，只是小公司有些問(wèn)題。希臘執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)是有一批受過(guò)非常好教育的年輕人，他們有國(guó)際高等教育背景，又在國(guó)外工作過(guò)，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常熟悉，這是希臘執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有利條件。

　　3、希臘執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色

　　一是土地和建筑物的估價(jià)。以前希臘土地和建筑是每四年重估一次，由財(cái)政部給一個(gè)系數(shù)，一般是每個(gè)區(qū)定一個(gè)系數(shù)，以后折舊按這個(gè)基數(shù)，這種方式適用于所有公司。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS16號(hào)）頒布以后，執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，上市公司可以外聘職業(yè)獨(dú)立評(píng)估師，按公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，稅收上單獨(dú)記賬，可以資本化，稅收可以減少。選擇重估價(jià)還是歷史價(jià)完全是稅收導(dǎo)向的。使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用產(chǎn)生很大優(yōu)勢(shì)。

　　二是實(shí)行審計(jì)師輪換。修改的歐盟第8號(hào)指令要求簽字會(huì)計(jì)師要每7年輪換一次，希臘是每4年一次，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。并于2004年10月開(kāi)始全面采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，這也比歐盟要求早，歐盟8號(hào)指令規(guī)定2009年全部采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)責(zé)任也與歐洲不同，希臘審計(jì)責(zé)任是有限的，金額是按最高法院主席的年度收入計(jì)算，責(zé)任由審計(jì)師自負(fù)，不涉及公司。因?yàn)橄ＥD公司股東選擇審計(jì)師，所以如果審計(jì)師審計(jì)失敗或參與舞弊，審計(jì)師自己獲罪，公司只是承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　�。ㄋ模┫ＥD準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問(wèn)題

　　目前希臘還保留賬簿和記錄法案，所有賬簿，如何記賬、如何計(jì)價(jià)，連分錄都是稅法規(guī)定，這是不同于其他國(guó)家的。這個(gè)法案是議會(huì)授權(quán)財(cái)政部制定，作為總統(tǒng)法令公布。執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，子公司資產(chǎn)收入占合并超過(guò)5%的，不論上市與否都要采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，境外子公司要求遵循國(guó)外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的除外。非上市公司執(zhí)行稅法主導(dǎo)的準(zhǔn)則。這樣希臘公司有兩套賬：一是按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，二是按希臘稅收規(guī)則再記賬。這對(duì)銀行非常復(fù)雜，為此他們規(guī)定，選擇國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司要編一個(gè)稅收調(diào)節(jié)表給稅收官；選希臘稅收規(guī)則的公司要編調(diào)節(jié)表給審計(jì)師�，F(xiàn)在許多公司都要求取消這個(gè)法案，因?yàn)榉ò敢?guī)定的太具體，也過(guò)時(shí)，與實(shí)際情況差距大，形成了障礙了。

　�。ㄎ澹┳�冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及相關(guān)問(wèn)題

　　2003年成立的會(huì)計(jì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，從此希臘的注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)就是受政府監(jiān)管的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織也在該委員會(huì)的監(jiān)管之下。

　　希臘注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行同業(yè)復(fù)核制度，希臘注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的科學(xué)委員會(huì)對(duì)審計(jì)公司進(jìn)行內(nèi)部審查，所有審計(jì)公司都在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)。沒(méi)有采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則之前，由注協(xié)制定審計(jì)準(zhǔn)則，報(bào)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)批準(zhǔn)。上市公司監(jiān)管法律要求對(duì)上市公司的審計(jì)報(bào)告有對(duì)內(nèi)部控制情況的評(píng)價(jià)，目前對(duì)這個(gè)法律進(jìn)行修改，要求對(duì)所有公司都作評(píng)價(jià)。審計(jì)的范圍包括對(duì)上市公司全部按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，及對(duì)流轉(zhuǎn)稅、凈資產(chǎn)、員工人數(shù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的大公司進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)目的是保證公司遵守法律，保護(hù)公眾利益。

　　三、幾點(diǎn)體會(huì)

　　1、兩國(guó)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)工作的情況報(bào)以較濃厚的興趣，雙方都感到過(guò)去缺乏聯(lián)系但又有很多共同感興趣的課題。特別對(duì)我們與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽定的聯(lián)合聲明非常感興趣。通過(guò)相互的溝通，雙方都感到應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)系。特別土耳其一方面受西方影響較大，研究體制和研究條件方面具有一定優(yōu)勢(shì)，另一方面作為改革進(jìn)程中的國(guó)家，也面臨許多類(lèi)似的問(wèn)題，這種相互的交流是非常有必要的。比較而言，土耳其也感到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定必須有一個(gè)我國(guó)這樣的權(quán)威機(jī)構(gòu)，才能保證準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

　　2、兩國(guó)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，值得我們思考。如在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中如何處理與原國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系問(wèn)題，要不要在所有企業(yè)同步實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不搞分批制。希臘的經(jīng)驗(yàn)是應(yīng)該同步實(shí)行，否則采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，再編制調(diào)節(jié)表等非常不便，而且他們認(rèn)為，中小企業(yè)雖然沒(méi)有那么復(fù)雜的交易，執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎太復(fù)雜，但事實(shí)上中小企業(yè)應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不增加成本，只是比過(guò)去更嚴(yán)格。明年我國(guó)也將大規(guī)模地發(fā)布和執(zhí)行新準(zhǔn)則，準(zhǔn)則實(shí)施的范圍也是面臨的重要問(wèn)題之一，他們的經(jīng)驗(yàn)也是一種值得考慮的情況。

　　3、兩國(guó)與中國(guó)有很多相同之處。都有著悠久的歷史和文化，創(chuàng)造過(guò)燦爛的人類(lèi)文明，后來(lái)又都飽受戰(zhàn)亂，經(jīng)濟(jì)落后，現(xiàn)在都在為民族復(fù)興而加緊進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革和建設(shè)。同時(shí)經(jīng)濟(jì)及文化對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。土耳其利用其地緣優(yōu)勢(shì)爭(zhēng)取加入歐盟，以帶動(dòng)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由此而積極推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用。希臘受自由理性的文化的影響，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用上，更注重準(zhǔn)則對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，而不是準(zhǔn)則本身，因此希臘的監(jiān)管部門(mén)與公司是目標(biāo)一致的，監(jiān)管、審計(jì)、同業(yè)復(fù)核等都是為了提高工作質(zhì)量。如何建立和諧會(huì)計(jì)的文化，使會(huì)計(jì)監(jiān)管與被監(jiān)管單位目標(biāo)一致，共同為提高我們的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量努力，也是我們會(huì)計(jì)工作的重要目標(biāo)。