摘要：借鑒會計尋租已有研究及實際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上，對會計尋租的內(nèi)涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業(yè)真實業(yè)績（即經(jīng)濟收益）未改變的前提下，通過改變會計信息（即財務(wù)報告收益的數(shù)字）來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當配置，從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。所討論的是指通過企業(yè)會計政策的選擇改變其真實收益，以取得不應(yīng)得的資源或財富而進行的尋租活動的相關(guān)問題。

　　關(guān)鍵詞：會計政策選擇；尋租；動因；危害；扼制對策

　　1利用會計政策選擇尋租的案例

　　1.1會計政策選擇進行尋租的道德準則

　　新指令明確了法定審計者的責(zé)任并用一系列道德準則鞏固了審計者的這些職責(zé)以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知，拉瑪特事件出現(xiàn)后，歐盟有了更清醒的認識，更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導(dǎo)向性”理念。審計者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實踐方式。正如官方代表Frits Bolkestein（歐盟內(nèi)部市場委員）所說：審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴密性和“一劑”更強烈的道德觀念。

　　1.2利用強制性會計政策的空間進行尋租

　　由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提，所以，手段的應(yīng)用是在會計法規(guī)和準則的范圍內(nèi)進行的。主要表現(xiàn)在對需要估計的項目進行調(diào)整，如計提資產(chǎn)減值準備，計提折舊，費用成本化，成本分攤和存貨計價等來達到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤注入公司內(nèi)部，將虧損輸出公司，以實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤向上市公司轉(zhuǎn)移，而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達到盈余管理的目的，利用資產(chǎn)減值準備，在公司業(yè)績良好時多計提準備，在業(yè)績不佳時少計提準備，以調(diào)節(jié)利潤，利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資，利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。

　　2利用會計政策選擇尋租的動因

　　2.1會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生

　　企業(yè)會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會計準則規(guī)范角度看，企業(yè)會計政策選擇源于經(jīng)濟事項的不確定性與財務(wù)會計的應(yīng)計制；從契約理論角度分析，企業(yè)會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規(guī)定；從企業(yè)經(jīng)營者來看，企業(yè)會計政策選擇是為了獲得會計數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的利益。

　　2.2會計政策選擇的空間

　�。�1）經(jīng)營者對于財務(wù)報告中存在的大量未來經(jīng)濟事項必須做出判斷，諸如長期資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等；（2）對于同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法，比如，折舊方法中的加速折舊法與直線法，發(fā)出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權(quán)平均法；（3）經(jīng)營者在營運管理方面也需進行相應(yīng)判斷，如存貨水平、存貨發(fā)出和采購的時間安排以及收帳政策等，這都會影響到成本和收入的確認與計量；（4）經(jīng)營者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費用，比如，研究與開發(fā)費用、廣告費及維護費等；（5）經(jīng)營者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇，比如，企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會計，也可以使用購并會計；租賃合約可以是資產(chǎn)負債表內(nèi)的內(nèi)容，也可以是表外披露的業(yè)務(wù)；權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算，也可以按成本法核算。

　　3利用會計政策選擇尋租的動因

　　3.1企業(yè)管理當局的尋租動因。

　　在我國，企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績一定程度上還與其政治待遇相關(guān)，如業(yè)績突出者，可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在，誘使企業(yè)管理人員在提供會計信息時，一定會選擇有利于自身利益的會計政策。

　　企業(yè)管理當局在對外披露會計信息過程中的尋租活動，能使企業(yè)通過粉飾會計信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。其結(jié)果會使企業(yè)受益，投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看，企業(yè)通過提供虛假會計信息就可能躲過債務(wù)人約束，甚至是法律限制，將資金投向本不應(yīng)該投資的項目或領(lǐng)域，使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看，當虛假信息被政府和稅務(wù)部門及其它使用者利用時，就可能導(dǎo)致該上繳的稅費沒有上繳，使企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任減少；該分配的利潤繼續(xù)留于企業(yè)，從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損，企業(yè)方受益。

　　3.2外部相關(guān)利益者的尋租動因

　　（1）政府的尋租行為同樣會導(dǎo)致會計信息失真。特別是某些地方政府，為了本地區(qū)的局部利益，往往要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟水平或顯示政績。

　�。�2）中介機構(gòu)的尋租動因。作為注冊會計師，其基本職能就是鑒證，即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價，并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用，在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處，經(jīng)常與被審單位串通一氣，致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分，損害了廣大中小投資者的利益。

　　4會計政策選擇中尋租行為的危害

　　由于會計政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施，對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策，會產(chǎn)生不同的甚至相反的會計結(jié)果，從而影響到各利益集團的經(jīng)濟利益。會計尋租會造成社會經(jīng)濟資源租值的耗散，進而導(dǎo)致社會福利的損失；由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù)，因此不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在，使得管理當局在會計政策的選擇上會基于不同的立場，因而所披露的會計信息的重點也將不同，甚至生成失真的會計信息，其他利益集團據(jù)此極易作出不恰當?shù)臎Q策，最終會導(dǎo)致資源配置效率損失。

　　5扼制對策

　�。�1）限制政府管制，以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租。

　　以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租，一方面是建立這樣一種制度，即加大尋租成本，減少尋租收益，使尋租的凈收益小于尋利的凈收益，從而將“經(jīng)濟人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ�行為；另一方面，通過會計準則的創(chuàng)新，完善會計準則，減少制度租金。因為租金供給量越大，尋租者預(yù)期收益高，尋租活動便猖獗，因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準則時，要考慮留給企業(yè)一定會計政策選擇的空間，但所留下的政策選擇空間又必須適度。

　�。�2）提高會計政策選擇的公允性，最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內(nèi)部人控制，如果沒有長期的報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制，經(jīng)營者可能會在會計政策的選擇上發(fā)生尋租行為，最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約，使經(jīng)營者的付出與回報成正比，經(jīng)營者必然會權(quán)衡利弊，斷然不會冒著高風(fēng)險從事尋租、創(chuàng)租活動。

　　（3）加強會計從業(yè)人員的誠信教育，建立建全三位一體的會計監(jiān)督體系。

　　加強會計人員的職業(yè)操守教育，使會計人員從道德上產(chǎn)生一種對尋租活動的反感，以改變其偏好及效用函數(shù)，主動放棄尋租選擇。同時，依照國家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。強有力的監(jiān)督是改善會計工作質(zhì)量，提高會計信息可靠性的重要保證。

　　6結(jié)語

　　企業(yè)會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動，但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經(jīng)濟損失，是相關(guān)利益集團間的附和博弈。

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