【摘要】制約我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息供給的因素很多，但是很少有學(xué)者以對(duì)會(huì)計(jì)信息屬性的分析為切入點(diǎn)進(jìn)行研究。若要治理上市公司會(huì)計(jì)信息供給現(xiàn)狀，則必須以上市公司會(huì)計(jì)信息的供給因素為基本切入點(diǎn)來探求上市公司會(huì)計(jì)信息供給因素的有效重構(gòu)問題，從而使各種供給模式取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮最大的合力。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；供給因素；信息披露

　　一、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵與披露中存在的問題

　　何謂會(huì)計(jì)信息，目前在會(huì)計(jì)理論界并沒有統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)主要有以下幾種觀點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是一種反映特定主體的經(jīng)濟(jì)信息；二是會(huì)計(jì)信息是關(guān)于特定主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息；三是會(huì)計(jì)信息必須是企業(yè)可以計(jì)量的信息；四是會(huì)計(jì)信息是可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的信息。目前，我國(guó)是由企業(yè)管理當(dāng)局免費(fèi)供給會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的提供方主體是企業(yè)管理當(dāng)局，為了謀取自身利益，企業(yè)管理當(dāng)局往往操縱會(huì)計(jì)信息的披露。學(xué)者們結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)制度的演變，從實(shí)證分析的角度，考察了我國(guó)證券市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息是否存在人為操控的現(xiàn)象。研究結(jié)果表明，為了謀取自身利益，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息存在較為嚴(yán)重的操縱現(xiàn)象。

　　二、 會(huì)計(jì)信息的形式

　　當(dāng)前，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息完成的。財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、附表信息披露和管理部門的討論與分析等部分，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的最主要的部分。財(cái)務(wù)報(bào)表主要分為損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。三個(gè)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分，也是企業(yè)報(bào)告中要求最為嚴(yán)格的部分。按照各國(guó)要求，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素計(jì)量必須符合國(guó)家的相關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定，按照確定性原則編制，要對(duì)項(xiàng)目數(shù)額的判斷及真實(shí)性負(fù)責(zé)；對(duì)于其它財(cái)務(wù)報(bào)告部分的要求則相對(duì)寬松，不必按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求編制，只要企業(yè)做出了足夠的強(qiáng)調(diào)，就不必為其存在的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

　　三、 會(huì)計(jì)信息披露的供給因素分析

　　(一)會(huì)計(jì)信息需求對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的影響

　　會(huì)計(jì)信息需求制約著會(huì)計(jì)信息的供給。沒有會(huì)計(jì)信息的需求，就沒有會(huì)計(jì)信息的供給。滿足信息使用者對(duì)信息的需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)信息需求是影響會(huì)計(jì)信息供給的首要因素。會(huì)計(jì)信息供給數(shù)量的合理度需要供需雙方取得一致，達(dá)成共識(shí)，使之處于一種均衡狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息需求自身也面臨著制約因素，信息需求者需求的動(dòng)力、成熟程度與群體影響力等因素都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息需求本身，這些因素也會(huì)間接影響會(huì)計(jì)信息的供給。而且，會(huì)計(jì)信息的不同主體之間的力量對(duì)比會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生相應(yīng)的變化，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給產(chǎn)生不同的影響。在股東占主要地位的美國(guó)資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息的披露更多地體現(xiàn)為滿足投資者的需求；而在債權(quán)人占主要地位的德國(guó)和日本，會(huì)計(jì)信息披露則更多的傾向于滿足債權(quán)人的需求。

　　(二)會(huì)計(jì)信息供給成本的影響

　　1.第一個(gè)方面，直接成本：

　　直接成本即企業(yè)在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)中實(shí)際發(fā)生的以貨幣支付和計(jì)量的成本，是指從建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)到會(huì)計(jì)信息的披露完成所花費(fèi)的一切支出，如信息在加工、處理、報(bào)告過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出以及審計(jì)費(fèi)用等。直接成本一般是隨著會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)量的增加而增加的。(1)信息搜集與處理成本，包括計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)等信息辦公設(shè)備，管理信息系統(tǒng)等軟件開發(fā)與維護(hù)費(fèi)用，信息處理人員工資費(fèi)用等。(2)信息對(duì)外報(bào)告成本，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即企業(yè)對(duì)外公布提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督而必須支付的審計(jì)成本，證券管理部門管理費(fèi)用，在公開媒介上披露費(fèi)用等。

　　2.第二個(gè)方面，間接成本：

　　間接成本是指由于信息的披露而給企業(yè)帶來的不利影響。這些成本不需要企業(yè)實(shí)際支付貨幣，也很難準(zhǔn)確計(jì)量。它主要包括以下兩方面：一方面，企業(yè)因信息披露而給企業(yè)帶來的不利競(jìng)爭(zhēng)因素。如披露有關(guān)研究開發(fā)信息、資本運(yùn)營(yíng)信息等會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手得到有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)向，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；另一方面，如果企業(yè)披露的信息顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不夠理想，會(huì)影響到投資者和潛在投資者對(duì)企業(yè)的預(yù)期，喪失對(duì)企業(yè)的投資信心，從而對(duì)企業(yè)的資本籌集產(chǎn)生不利影響。正是由于這些不能準(zhǔn)確計(jì)量的間接成本的存在，企業(yè)通常不愿意披露更多的會(huì)計(jì)信息。間接成本主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

　　(1)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本是指競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或合作單位利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略，或這些信息關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力談判策略，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位所引起的成本。這其中主要涉及到正確界定保護(hù)商業(yè)秘密和披露信息的界限問題。由于這些信息關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，出于對(duì)本企業(yè)利益保護(hù)的考慮，企業(yè)在披露時(shí)，往往淡化此類信息。

　　(2)籌資成本。籌資成本是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露可能會(huì)對(duì)企業(yè)在籌資、融資等方面產(chǎn)生不利的影響。如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)營(yíng)前景不佳、財(cái)務(wù)狀況不良，那么該企業(yè)在增發(fā)配股時(shí)可能會(huì)受到阻礙，而不得不以較高的資金成本舉債。

　　(3)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。為優(yōu)化信息供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量所作的各項(xiàng)會(huì)計(jì)改革，都需要一定素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作保證。而且在會(huì)計(jì)信息加工的過程中，經(jīng)常需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷和選擇，如果會(huì)計(jì)人員沒有較高的素質(zhì)，就難以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。從目前情況看，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的欠缺表現(xiàn)在專業(yè)理論知識(shí)、與專業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識(shí)和職業(yè)判斷能力、經(jīng)驗(yàn)三個(gè)方面。

　　(三)會(huì)計(jì)理論的完善程度

　　會(huì)計(jì)信息需求的滿足度會(huì)受到會(huì)計(jì)理論對(duì)其解釋的制約。理論上無法解決的問題，其實(shí)務(wù)操作必然受到制約。會(huì)計(jì)理論的導(dǎo)向影響會(huì)計(jì)信息的供給、需求乃至?xí)��?jì)信息供求的均衡。會(huì)計(jì)理論會(huì)影響有關(guān)會(huì)計(jì)信息供給的會(huì)計(jì)規(guī)則。而且，迄今為止，尚沒有探尋出一套原則、方法和程序，使之提供的信息能完全切合用戶的信息需求。正是由于會(huì)計(jì)理論的不完善和滯后性，不能預(yù)測(cè)和揭示某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使得許多復(fù)雜的業(yè)務(wù)以及創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系，從而使信息供給無法完全滿足使用者的需要。由于會(huì)計(jì)理論過度地關(guān)注會(huì)計(jì)信息的供給而忽視對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的研究，影響了會(huì)計(jì)供給本身，從而也影響了會(huì)計(jì)信息需求，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息供求的均衡。

　　(四)會(huì)計(jì)信息管制的力度及方向

　　會(huì)計(jì)信息管制即對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的干預(yù)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制。會(huì)計(jì)信息管制主體是會(huì)計(jì)信息供給“游戲規(guī)則”的制定者，其管制力度及方向，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息供給。由于管制主體對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求并不一定完全了解，再加上會(huì)受到其他多種因素的制約，使會(huì)計(jì)信息管制主體對(duì)會(huì)計(jì)信息供給所做出的導(dǎo)向、管制與使用者的信息需求存在差異，需要進(jìn)行彌合。當(dāng)然，按照管制要求披露的會(huì)計(jì)信息量并不一定是一個(gè)最優(yōu)的數(shù)量。對(duì)于不同的會(huì)計(jì)信息使用者而言，可能會(huì)存在會(huì)計(jì)信息過載或信息不足的情況。而信息需求差異的彌合需要管制主體、信息供求雙方通過多次博弈，使各自的利益得到較好的兼顧，從而達(dá)到相對(duì)理想的均衡狀態(tài)。

　　在我國(guó)現(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)信息供給因素影響下，會(huì)計(jì)信息供給存在披露虛假信息、信息披露不充分、不及時(shí)等問題。原因是由于會(huì)計(jì)信息供給會(huì)受多種因素的制約，其中一個(gè)重要卻被忽視的原因是未能對(duì)會(huì)計(jì)信息屬性作出準(zhǔn)確的界定，從而使我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息供給因素單一化以至存在大量問題，不能實(shí)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、充分、有效供給，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息供給的目標(biāo)。探索較為科學(xué)的會(huì)計(jì)信息供給的目標(biāo)，應(yīng)該以兼顧需求者和供給者的利益為基礎(chǔ)，尋求兩者利益的契合點(diǎn)，最終的出發(fā)點(diǎn)和歸宿應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置為目標(biāo)。

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