【摘 要】在新時期下，醫(yī)院固定資產(chǎn)維修的會計核算已提到醫(yī)院的日常工作中來，但因沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標準，醫(yī)院在執(zhí)行中有相當?shù)碾y度。筆者通過《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》準則對于維修中的相關(guān)規(guī)定，探討醫(yī)院固定資產(chǎn)維修的會計核算方法與措施。

　　【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；維修；會計核算

　　2006年2月15日財政部出臺了1項基本會計準則和38項具體會計準則，實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同，提高了我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量。就固定資產(chǎn)核算而言，《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》(以下簡稱《固定資產(chǎn)》)，與原《企業(yè)會計制度》相比有了一定的變化。

　　一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算與維修成本的構(gòu)成

　　(一)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算

　　目前執(zhí)行的非營利性醫(yī)院會計制度中規(guī)定，固定資產(chǎn)“是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”。其核算方法如下：

　　購買，

　　借：專用基金——修購基金

　　　　貸：應付賬款(銀行存款)

　　入庫，

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定基金

　　計提，

　　借：支出

　　　　貸：專用基金——修購基金

　　核算時應注意：除非有融資租賃，否則報表上的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”應相等。

　　(二)醫(yī)院固定資產(chǎn)維修成本的構(gòu)成

　　在細化設(shè)備分類的基礎(chǔ)上，醫(yī)院固定資產(chǎn)維修成本包括如下內(nèi)容：

　　維修成本=技術(shù)維修費+基本成本費

　　其中：技術(shù)維修費=技術(shù)服務費+專用維修儀器費(折舊)

　　基本成本費=零配件費用+耗材費用+交通運輸費用。在基本成本費用中，交通運輸費用的理解是維修人員外出購買或搬運零配件所花費的費用。

　　二、傳統(tǒng)醫(yī)院固定資產(chǎn)維修的會計核算方法

　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金。按現(xiàn)行制度規(guī)定，修購基金提取時列為“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”，而單位在購置固定資產(chǎn)時也將購置費列為支出，這將導致支出的嚴重虛增，使會計信息缺乏客觀性。例如，某基層醫(yī)院購置一臺核磁共振儀器，價值480萬元，醫(yī)院“專用基金——一般修購基金”科目有余額200萬元，“事業(yè)基金”科目有余額160萬元，會計處理為：

　　(1)

　　借：專用基金—一般修購基金200萬元

　　　　事業(yè)基金——一般基金 160萬元

　　　　醫(yī)療支出 120萬元

　　　　貸：銀行存款(或應付賬款)480萬元

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn) 480萬元

　　　　貸：固定基金480萬元

　　當年提取修購基金時：

　　(3)

　　借：醫(yī)療支出 480萬元

　　　　貸：專用基金——一般修購基金 480萬元

　　三、優(yōu)化醫(yī)院固定資產(chǎn)維修會計核算的措施

　　(一)維修資金計提累計折舊

　　為保證固定資產(chǎn)維修的資金來源和正確體現(xiàn)事業(yè)成本，筆者建議醫(yī)院應改提修購基金為計提固定資產(chǎn)折舊，同時，在會計科目設(shè)置上取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”，增設(shè)“累計折舊”，在計提折舊時，借記“事業(yè)支出——折舊費”或“經(jīng)營支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值，累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關(guān)信息，“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目的下方，二者相抵后的余額為固定資產(chǎn)凈值。

　　(二)積極復核預計凈殘值

　　《固定資產(chǎn)》準則第十五條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。因此根據(jù)《固定資產(chǎn)》準則，醫(yī)院至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行復核，預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值;然后按照調(diào)整后的凈殘值在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)重新計算折舊金額，即采用未來適用法。

　　(三)健全固定資產(chǎn)清查盤點核算制度

　　現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點。醫(yī)院的固定資產(chǎn)也應定期進行清查盤點。每年年度終了，應對固定資產(chǎn)逐項進行清查，發(fā)現(xiàn)有由于淘汰、報廢，已無法使用的，應及時辦理報廢核銷手續(xù)，發(fā)生報廢和毀損費用的，也可吸收企業(yè)會計的做法，通常增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”賬戶。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目;清理過程中發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計入當期“其他支出”或“其他收入”。

　　(四)重復發(fā)揮會計核算與監(jiān)督職能

　　在固定資產(chǎn)維修核算中，醫(yī)院要建立材料管理輔助賬。對已維修的固定資產(chǎn)進行二次核算，各服務中提交包括用工單位、工作項目、派工單位、工作內(nèi)容、維修價格、完成情況、用工單位簽字、修理工簽名等內(nèi)容的派工結(jié)算單，派工結(jié)算單必須經(jīng)用工科室負責人簽名方有效。據(jù)此進行輔助賬簿的登記核算，每月月末結(jié)算出未使用材料結(jié)余數(shù)，編制成冊。

　　總之，具體的固定資產(chǎn)維修會計核算在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中起到相當大的作用。不僅提高了工程技術(shù)人員的工作熱情，更重要的是保證了醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備較高的利用率，減少損壞、延長壽命，同時也產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益和社會效益，使醫(yī)院的整體管理水平上了一個新臺階。

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