一．新準(zhǔn)則產(chǎn)生的時(shí)代背景

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)中越發(fā)顯現(xiàn)出了它的重要性。在新的時(shí)代背景下，技術(shù)的進(jìn)步與創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)力要素由物質(zhì)要素主導(dǎo)型向智力要素主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)的作用相對(duì)減弱，無形資產(chǎn)的作用相對(duì)上升。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)的反映和監(jiān)督，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)一個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)反映的重心自然也要逐漸由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。我國2001年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)已日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。因此，頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的諸多方面進(jìn)行了修改與完善，并與國際會(huì)計(jì)相趨同。趨同并不是等同，畢竟我國與發(fā)達(dá)國家在政治、經(jīng)濟(jì)方面還存在一定的差距。新準(zhǔn)則按照我國的現(xiàn)狀，制定了一部符合我國當(dāng)前國情的會(huì)計(jì)制度，但是否存在不足，還需要實(shí)踐來檢驗(yàn)。 

　　二．新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較

　　1.對(duì)適用范圍作了調(diào)整

　　新準(zhǔn)則在總則部分首先明確了無形資產(chǎn)的核算范圍，將投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益排除在了無形資產(chǎn)的核算范圍之外。明確規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。

　　2.對(duì)概念重新進(jìn)行了定義

　　舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義是：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。并把無形資產(chǎn)按能否辨認(rèn)劃分為了：可辨認(rèn)無形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問，概念不清晰。

　　新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義是：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)只包括了舊準(zhǔn)則定義中無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)部分，而對(duì)于不可辨認(rèn)的商譽(yù)，則不再確認(rèn)其為無形資產(chǎn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則還明確了符合無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，更確切地界定了無形資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　商譽(yù)是指企業(yè)獲得超額收益的能力。它分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有把它確認(rèn)為無形資產(chǎn)。而對(duì)于外購商譽(yù)，本質(zhì)上并不等于收購價(jià)格與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，當(dāng)然還有其它因素的影響，因此其成本是難以計(jì)量的，不符合該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量這一確認(rèn)條件，所以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有把它納入到無形資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)。 然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義并沒有明確其具體的內(nèi)容，只在應(yīng)用指南中指出無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。這樣做雖然改變了以前范圍過窄的弊端，但是由于我國市場(chǎng)還不夠完善，能列舉出更多無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容會(huì)更好。

　　3.對(duì)初始計(jì)量的內(nèi)容作了調(diào)整

　　舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則都分別按無形資產(chǎn)取得方式的不同對(duì)如何確定無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定，不同的是新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以更加真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　3.1 對(duì)無形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)量規(guī)定不同

　　對(duì)于外購無形資產(chǎn)的成本，舊準(zhǔn)則規(guī)定以實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本；而新準(zhǔn)則規(guī)定將使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的全部支出列為成本。新準(zhǔn)則的規(guī)定更加具體，能有效的遏止企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模和夸大資產(chǎn)營運(yùn)能力。

　　新舊準(zhǔn)則之間的差異還表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則增加了“購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”由于無形資產(chǎn)的流入會(huì)使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，因而外購無形資產(chǎn)需要支付大量的資金，延期支付成為購銷雙方必然的選擇。因此，新準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)規(guī)定得更加確切、具體與完善，更能反映價(jià)值歸屬的本質(zhì)。

　　3.2 對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量規(guī)定不同

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定實(shí)際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則，這樣的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告造成了許多不良的影響。

　　新準(zhǔn)則則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的,為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在。因此研究階段的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。所以開發(fā)階段的支出，如果符合相關(guān)條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

　　如果按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司的研發(fā)支出一律當(dāng)期費(fèi)用化，由于研發(fā)支出一般金額較大，必然引起本期利潤的大幅下降，影響企業(yè)的融資能力，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)管理層對(duì)利潤不滿時(shí)，很可能會(huì)削減短期項(xiàng)目上研究與開發(fā)的投入，從而不利于企業(yè)無形資產(chǎn)的培育，阻擾了企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，損害了企業(yè)和國家的長遠(yuǎn)利益。

　　將符合確認(rèn)條件的開發(fā)支出資本化的優(yōu)點(diǎn)在于：（1）可以使企業(yè)每期的成本與收益確認(rèn)更符合配比原則，使盈利更能反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因?yàn)殚_發(fā)活動(dòng)成功后取得的收益很大，收益期長，且開發(fā)支出金額大，若一律費(fèi)用化處理，在開發(fā)階段的利潤相對(duì)較低，開發(fā)成功后因沒有可分?jǐn)偟拈_發(fā)費(fèi)用，收益期間利潤相對(duì)偏高，開發(fā)期間收入和費(fèi)用嚴(yán)重不配比，影響核算的準(zhǔn)確性和可比性；（2）對(duì)于擬進(jìn)行外部融資的企業(yè)來說，開發(fā)費(fèi)用資本化能夠降低負(fù)債比率，提高企業(yè)商業(yè)信用，不會(huì)損害融資渠道；（3）可以減少經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，提高其在研發(fā)投入上的熱情，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　3.3 對(duì)投資者投入無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了修改

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

　　新準(zhǔn)則修改為：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的公允性，不公允的不確認(rèn)其為無形資產(chǎn)的成本，更好的反映了經(jīng)濟(jì)事實(shí)，實(shí)質(zhì)重于形式原則得到了充分體現(xiàn)。

　　3.4 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本計(jì)量

　　新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》準(zhǔn)則確定，與舊準(zhǔn)則的不同之處，則主要是采用了公允價(jià)值的概念。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，物價(jià)也在發(fā)生變動(dòng)，使用歷史成本原則已不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債，采用公允價(jià)值能夠更客觀地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，為決策提供可靠的信息。對(duì)于無形資產(chǎn)而言，要在報(bào)表中客觀、真實(shí)地揭示其價(jià)值，最終還要靠公允價(jià)值的計(jì)量屬性。由此，我國采用了公允價(jià)值的概念。然而，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，對(duì)于公允價(jià)值的確定存在一定的難度。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定需要謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。公允價(jià)值確定的三個(gè)級(jí)次，即第一是活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)；第二是同類或類似資產(chǎn)的公允價(jià)值加以一定調(diào)整；第三是運(yùn)用估值技術(shù)。雖然公允價(jià)值對(duì)決策的有用性很高，但也要注意公允價(jià)值的“公允性”。

　　3.5 新增的內(nèi)容

　　新準(zhǔn)則規(guī)定了：以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，以接受的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)成本，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的按照名義金額計(jì)量；以企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的計(jì)量按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。

　　3.6 刪除的內(nèi)容

　　舊準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的計(jì)量作了規(guī)定，而新準(zhǔn)則則沒有此項(xiàng)內(nèi)容。

　　4.對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定不同

　　4.1 對(duì)攤銷方法、攤銷年限的規(guī)定不同

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限 , 無形資產(chǎn)的攤銷年限按一定原則確定。

　　新準(zhǔn)則引入了在取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命的要求，同時(shí)要求無形資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N。但新準(zhǔn)則在攤銷開始月份、攤銷年限、攤銷方法、攤銷金額等因素上與舊準(zhǔn)則有所不同。

　　4.1.1 攤銷開始月份

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，明確指出攤銷的開始月份為“取得當(dāng)月”。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)起，明確指出攤銷的開始月份為“可供使用當(dāng)月”。這一修訂更能體現(xiàn)配比原則。

　　4.1.2 攤銷年限

　　舊準(zhǔn)則提出無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，同時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)攤銷年限做出了原則性的規(guī)定：如合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了在效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。由此可見，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需攤銷，使用壽命的長短決定了無形資產(chǎn)的攤銷年限。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。

　　新準(zhǔn)則刪除了攤銷年限不應(yīng)超過 10 年的限制，采用“使用壽命”估計(jì)，是一大進(jìn)步，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)反映其使用壽命，甚至反映與該資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流量， 10 年的假定有點(diǎn)生搬硬套，與該觀點(diǎn)不相符。如果無法預(yù)見企業(yè)預(yù)期消耗該資產(chǎn)所含的未來經(jīng)濟(jì)利益的截止期限，卻在任意確定的最大期間內(nèi)攤銷，將不能被如實(shí)地反映收入與成本的配比關(guān)系。

　　新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。若某企業(yè)采用直線法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，可能會(huì)因使用壽命的估計(jì)不同而使每年的攤銷額不同，這與舊準(zhǔn)則下每年攤銷額相等有較大區(qū)別。這一修訂是基于對(duì)謹(jǐn)慎性原則和配比原則的運(yùn)用。

　　4.1.3攤銷方法

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。從而企業(yè)可以選擇多種攤銷方法 , 包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等，而不是只限定于直線法攤銷。新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定，在考慮穩(wěn)健及簡(jiǎn)便核算的前提下，又可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，更體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性、配比性的要求，比原準(zhǔn)則更靈活務(wù)實(shí)。

　　4.1.4應(yīng)攤銷金額

　　舊準(zhǔn)則只規(guī)定無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，未明確提出無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的確定方法。在實(shí)務(wù)中，我們通常以無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為應(yīng)攤銷金額。

　　新準(zhǔn)則在確定應(yīng)攤銷金額時(shí)考慮了殘值，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額，即：無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額 = 入賬價(jià)值 - 殘值 - 已提減值準(zhǔn)備。

　　通常情況下，無形資產(chǎn)是沒有殘值的，但新準(zhǔn)則作了以下補(bǔ)充規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)果時(shí)購買該無形資產(chǎn)；

　　(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。由此，可以看到新的準(zhǔn)則要求得更加具體。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不對(duì)其進(jìn)行攤銷。

　　4.2對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定發(fā)生了重大變化

　　新舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中最大的不同點(diǎn)是：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如要求對(duì)無形資產(chǎn)的減值進(jìn)行估計(jì)等。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平對(duì)企業(yè)各會(huì)計(jì)期間利潤的反映將產(chǎn)生一定影響。因此，會(huì)計(jì)人員在判斷資產(chǎn)是否減值、是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)更加謹(jǐn)慎。

　　5.對(duì)無形資產(chǎn)披露的變更

　　由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用、攤銷方法、攤銷年限、減值準(zhǔn)備的計(jì)提等作了重大改變，因此，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的披露也作了相應(yīng)的變更。它明確地規(guī)定了應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露如下內(nèi)容：(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法。(4)用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。(5)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

　　由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有充分反映無形資產(chǎn)的價(jià)值，無形資產(chǎn)對(duì)于投資者的重要意義被嚴(yán)重削弱。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地體現(xiàn)了信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。然而，新準(zhǔn)則也存在一定的不足：準(zhǔn)則中規(guī)定只有可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)才能加以確認(rèn)，許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息，也是對(duì)決策者極為有用的信息卻被排除在了財(cái)務(wù)報(bào)告之外。由此，建議在披露無形資產(chǎn)信息時(shí)，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)它的完整性和相關(guān)性。

　　三．新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

　　新準(zhǔn)則在上述各方面都做了相當(dāng)大的變化，不斷的向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這也預(yù)示了我國和國際接軌的趨勢(shì)。同時(shí)新的準(zhǔn)則也給企業(yè)帶來了一定的影響。

　　1.無形資產(chǎn)確認(rèn)對(duì)企業(yè)的影響

　　新準(zhǔn)則不確認(rèn)商譽(yù)為無形資產(chǎn)，這樣可能會(huì)增加企業(yè)對(duì)利潤的可操作性。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定每年要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值處理，而商譽(yù)的減值測(cè)試在實(shí)物中較難操作，不同的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組合，對(duì)減值的確認(rèn)也就不同。如果企業(yè)的經(jīng)營效益很好，商譽(yù)則不需要進(jìn)行減值，那么勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)本年利潤。

　　2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)的影響

　　開發(fā)費(fèi)用的資本化將會(huì)提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，增強(qiáng)研發(fā)人員工作的熱情。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用很大，新準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用資本化，將使其無形資產(chǎn)賬面價(jià)值增加，相關(guān)費(fèi)用減少。因此這項(xiàng)規(guī)定必然會(huì)引起高新企業(yè)利潤的增加。同時(shí)，由于費(fèi)用的資本化，其價(jià)值列入到無形資產(chǎn)中，更能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。新準(zhǔn)則變更的意義不僅在于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更是體現(xiàn)了國家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。然而，企業(yè)在研究開發(fā)的過程中，由于工作的復(fù)雜性等原因，很難劃分開發(fā)和研究階段。這樣，企業(yè)可能會(huì)利用費(fèi)用資本化操縱利潤。僅僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段的定義來劃分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，勢(shì)必帶來極大的不確定性和隨意性，給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會(huì)出于各種目的，隨意調(diào)整費(fèi)用化金額或資本化金額，降低了這方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。此外，由于我國經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實(shí)際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動(dòng)屬于研究階段，哪些活動(dòng)屬于開發(fā)階段時(shí)，常常難以把握，導(dǎo)致對(duì)研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的劃分也存在較大的主觀因素。因此，企業(yè)該加強(qiáng)科技開發(fā)過程中的支出控制，劃分不同的區(qū)間，合理的將相關(guān)支出列入到相應(yīng)的區(qū)間，從而確定計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。建議新準(zhǔn)則能像國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動(dòng)，較為可行。

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷對(duì)企業(yè)的影響

　　新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法加強(qiáng)利潤的控制。然而，由于多種攤銷方法的并存，如果企業(yè)在不同的經(jīng)營時(shí)期采用不同的攤銷方法，這給企業(yè)經(jīng)營效果的評(píng)定帶來了困難，同時(shí)也降低了可比性。因此，加強(qiáng)無形資產(chǎn)攤銷的控制也是必不可少的。

　　4.計(jì)提減值準(zhǔn)備政策的改變對(duì)企業(yè)的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于無形資產(chǎn)來說，計(jì)提減值后，當(dāng)以后資產(chǎn)價(jià)值又回升時(shí)，如果轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備必然會(huì)引起當(dāng)期利潤增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，將會(huì)有效的遏制上市公司利用“秘密儲(chǔ)備”對(duì)利潤的操縱。上市公司對(duì)利潤操作的做法是：上市公司通過少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備把利潤做大。與之相反的情況是在業(yè)績好的情況下，一些上市公司出于某些原因隱藏利潤，通過多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，再在以后年度轉(zhuǎn)回的方法來平滑各期利潤�；蛘咴跇I(yè)績差的情況下，通過加大對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提力度以造成巨虧，再在以后的年度轉(zhuǎn)回，人為地形成業(yè)績好轉(zhuǎn)或扭虧為盈的假象。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而壓縮了利潤操縱空間，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使資產(chǎn)能夠按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益得以真實(shí)反映。

　　短期來說：對(duì)于那些以前年度通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的上市公司可能會(huì)在2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前進(jìn)行大額減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，不然這些隱藏的利潤將再也無法浮出水面，從而這些公司的利潤將大幅上升。長期來說：這樣的規(guī)定能有效地遏止人為操縱利潤行為的發(fā)生，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可靠。

　　四、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)上市銀行無形資產(chǎn)管理的影響

　　1.新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的核算也有區(qū)別于原準(zhǔn)則的地方，例如：改變了原來那種無形資產(chǎn)價(jià)值低估的局面，新準(zhǔn)則規(guī)定：研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這個(gè)規(guī)定比原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更合理，第一，研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，是因?yàn)樗�是否成功很難預(yù)料；第二，一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)入開發(fā)階段說明研究成功，因此發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)。這一會(huì)計(jì)處理方法的變化將增加銀行資產(chǎn)價(jià)值，增加銀行的收益。開發(fā)費(fèi)用的資本化無疑會(huì)提升銀行的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情。

　　2.新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的價(jià)格作為入賬價(jià)值”這條規(guī)定，銀行就可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值，增加銀行的資產(chǎn)和權(quán)益。

　　3.新準(zhǔn)則對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)在確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)、披露方面都做了修改必然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成較大的影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)上市銀行的信息披露提出了更高的要求，提高上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市銀行業(yè)績的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。

　　綜上所述，新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施將對(duì)上市銀行的工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)于規(guī)范我國上市銀行市場(chǎng)，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益有著重要意義。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多有待成熟與改善的地方，同時(shí)人們的認(rèn)識(shí)也不夠。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)于銀行的健康發(fā)展，對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的有序、可持續(xù)發(fā)展都有著重要作用。

　　五.新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求

　　無形資產(chǎn)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最活躍的因子，近年來無論在總量上，還是其占企業(yè)資產(chǎn)比例上都在快速地增長。在以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的經(jīng)濟(jì)世界里，使用了幾個(gè)世紀(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例面臨挑戰(zhàn)。與舊準(zhǔn)則相比，無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則給了會(huì)計(jì)人員更多的選擇權(quán)，賦予會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷的權(quán)力。因此，全體會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深刻理解新準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定并運(yùn)用到實(shí)際工作。另外，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，使他們能夠盡快的熟悉新制度的運(yùn)作，正確處理公司的業(yè)務(wù)問題，并在不斷的實(shí)踐和探索中進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　參考資料

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