【摘要】：眾所周知，毀德容易立難德，建立與之相適應(yīng)的財會人員職業(yè)道德規(guī)范，這既是貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、整頓經(jīng)濟秩序的客觀要求，又是我國加入WTO后進一步發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然要求，也是從源頭上治理腐敗的有效措施。

　　【關(guān)鍵詞】：會計 職業(yè)道德 建設(shè)

　　會計職業(yè)道德是同會計人員的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的、具有自身職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范的總和。是一般社會道德在會計人員職業(yè)生活中的特殊要求，帶有明顯的行業(yè)特征，是對財會工作實踐中具有全局意義的基本道德關(guān)系的概括與反映。眾所周知，毀德容易立難德，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，客觀上要求建立與之相適應(yīng)的財會人員職業(yè)道德規(guī)范，使其成為各行各業(yè)財會人員所必須自覺遵守的行為準則和自律標準，這既是貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、整頓經(jīng)濟秩序的客觀要求，又是我國加入WTO后進一步發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然要求，也是從源頭上治理腐敗的有效措施。

　　一、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

　　1.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要

　　建立社會主義市場經(jīng)濟體制的核心任務(wù)有三條：一是建立法制嚴明、公平競爭的市場體系；二是建立強有力的宏觀調(diào)控體系；三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理。但從會計工作實際情況看，會計造假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域、某些環(huán)節(jié)十分普遍，會計信息嚴重失真。造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業(yè)道德水準偏低是一個重要的因素。

　　2.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是提高會計工作質(zhì)量和會計隊伍整體素質(zhì)的需要

　　會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策、國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。要提升會計工作質(zhì)量，提高會計隊伍整體素質(zhì)，保證會計信息的真實性和準確性，會計人員就必須樹立良好的職業(yè)道德風尚，做德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚?，做到“誠信為本、操守為金、堅持準則、不做假賬”。沒有任何一個社會制度能容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經(jīng)濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密，會計人員在職業(yè)活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業(yè)的普遍要求。

　　二、會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)涵

　　會計職業(yè)道德規(guī)范是對會計人員在社會經(jīng)濟生活中的會計行為所提出的道德層面的要求，是會計人員在履行其職責活動應(yīng)具備的道德品質(zhì)，也是調(diào)整會計人員與國家、不同利益群體或會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，其主要內(nèi)容如下：

　　1、愛崗敬業(yè)

　　愛崗敬業(yè)就是要求會計人員充分認識本職工作在整個經(jīng)濟和社會發(fā)展過程中的地位和作用，珍惜自己的工作崗位，用自己的實際行動做到干一行愛一行，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)，爭當會計工作的行家里手；同時要求會計人員在工作中自覺主動地履行崗位職責，以積極、健康、求實、高效的態(tài)度對待會計工作，做到認真負責，恪盡職守。

　　2、廉潔自律

　　廉潔自律是會計人員的基本品質(zhì)，包括廉潔奉公和嚴明自律兩個方面。廉潔奉公是會計職業(yè)道德的基本原則，其一般意義是潔身自好，為公眾謀事，做到“常在河邊走，就是不濕鞋”；嚴明自律是會計職業(yè)道德的更高層次，是會計職業(yè)道德的最高階段、最高境界，也是會計職業(yè)道德建設(shè)的最高目標，是會計人員靠內(nèi)心道德感和職業(yè)良心來實現(xiàn)會計道德上自我完善的追求，是一種自愿、自覺、自發(fā)的境界。

　　3、客觀公正

　　客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。所謂客觀，是指會計人員在處理會計事務(wù)時，必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映單位的財務(wù)狀況，不摻雜個人主管意愿，不為單位領(lǐng)導(dǎo)的意見所左右；所謂公正，是指會計人員應(yīng)該具備正直誠實的品質(zhì)，不偏不倚的對待有關(guān)利益各方，做到一碗水端平�？陀^公正是會計職業(yè)意志的具體體現(xiàn)。公正的本質(zhì)則體現(xiàn)為合理性，對一些特殊會計事項的處理必須堅持公正合理的原則，這不僅是職業(yè)道德規(guī)范的要求，也是財會人員個人品德的體現(xiàn)。要做到客觀公正，必須要保持會計人員從業(yè)的獨立性，還要保持公正的從業(yè)心態(tài)。

　　4、保守秘密

　　保守秘密是會計職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。保守秘密是指會計人員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密，不得將從業(yè)過程中所獲得的信息為己所用，更不得對外泄露謀取私利，對自己知道的內(nèi)部信息或情況要守口如瓶，盡可能做到不該知道的事不問，不該說的話不說，不該做的事不做，不為任何誘惑所動。堅持原則，遵守紀律，在任何情況下都不能泄漏本單位秘密，堅決維護單位利益。

　　5、誠實守信

　　誠實守信是會計人員的基本道德素養(yǎng)。會計人員做不到誠實守信就會導(dǎo)致 失真的會計信息，失真的會計信息是影響會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，不僅會誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，使其決策失誤，而且會導(dǎo)致國有資產(chǎn)和財政收入大量流失，擾亂國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序 。為了治理會計信息失真問題，提高會計工作質(zhì)量，有效遏制其社會危害性，強化會計工作人員誠實守信至關(guān)重要。

　　6、遵守法紀

　　“沒有規(guī)矩，不成方圓”，會計規(guī)矩就是會計人員從事會計工作所遵守的行為規(guī)范或具體要求，包括一系列的會計法律、法規(guī)和政府規(guī)章。遵紀守法是會計職業(yè)道德規(guī)范中的重中之重。會計工作涉及社會經(jīng)濟生活中的方方面面，為此，必須以會計法律、法規(guī)和規(guī)章為準繩，正確處理好國家、集體和個人三者利益關(guān)系，把好財務(wù)收支合法性、合理性關(guān)口，依法理財；必須具備高度的政治責任感，時刻保持清醒的頭腦，既不助紂為虐，也不監(jiān)守自盜，做到立于潮頭而不倒。遵守法紀必須做好兩方面的工作：一是堅持依法理財，把國家整體利益放在首位，正確處理國家、單位與個人之間利益的關(guān)系；二是用法律維護自身正當權(quán)利 ，堅持原則、依法辦事 ，不為金錢所動 ，做到“不惟上，不惟情，不惟錢，只惟法”。會計人員在履行職責中，要敢于并善于執(zhí)行各種法律、規(guī)章，堅決按國家法律、規(guī)章嚴格審查各項財務(wù)收支，維護國家和投資者的利益，決不能為個人或小團體的利益，弄虛作假，營私舞弊。。

　　7、提高技能

　　技能是指會計人員應(yīng)當具有一定的專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，會計工作對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的要求也越來越高，提高技能、精通業(yè)務(wù)是會計人員勝任會計工作的基本條件。所以會計人員必須具有勝任不同層次會計工作的專業(yè)技術(shù)能力，取得相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格；其次，必須通曉國家的財經(jīng)法律法規(guī)制度。會計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，其內(nèi)涵十分豐富，知識面也相當寬廣，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，改革開放的不斷深入，經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多過去不曾遇到的新問題，必然使會計面臨許多全新課題，會計理論、會計知識都以前所未有的速度更新。因此，會計人員必須在實踐中不斷地學(xué)習(xí)，認真鉆研業(yè)務(wù)技能，精通現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，熟練掌握會計電算化管理技術(shù)，以適應(yīng)會計工作發(fā)展的需要。

　　8、文明服務(wù)

　　文明服務(wù)財會人員職業(yè)道德規(guī)范的時代要求。隨著改革開放的進一步深化和經(jīng)濟與社會發(fā)展的不斷加快，財會工作的服務(wù)功能日益受到人們的普遍關(guān)注。財會人員如何用“會計”這一工具為經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展提供積極有效的服務(wù)，是新時期財會工作者必須研究和實踐的一個重大課題。會計服務(wù)主要包括三個方面的內(nèi)容。一是政策服務(wù)，即財會人員因熟悉財經(jīng)法規(guī)，可以向單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部其它部門提供財經(jīng)政策咨詢服務(wù) ；二是資金服務(wù)，財會人員負責資金的 管理，對資金合理調(diào)度、科學(xué)運籌和監(jiān)督是保證一個單位各項工作順利開展的關(guān)鍵之一；三是管理服務(wù)，財會部門是一個單位從事財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，有效的財務(wù)管理，通過會計核算的支撐可以最大限度地促進行政事業(yè)單位增收節(jié)支，提高資金使用效率；促進企業(yè)降本增效，提升市場競爭力與占用率。要做到文明服務(wù)，必須牢固樹立服務(wù)觀念，悉心鉆研會計服務(wù)知識，建立會計服務(wù)機制，健全會計服務(wù)制度，不斷改進會計服務(wù)手段，努力提高服務(wù)水準和技能。還要根據(jù)發(fā)展變化了的新形勢及時調(diào)整服務(wù)類型，保證重點服務(wù)，統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)運作，努力提高質(zhì)量和服務(wù)效率。

　　三、會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

　　財會人員的職業(yè)道德屬于意識形態(tài)的范疇，是社會主義精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容。應(yīng)當指出，當前左右財會工作質(zhì)量和市場經(jīng)濟秩序的主要因素是社會大環(huán)境的影響，但會計職業(yè)道德建設(shè)嚴重滯后也是重要因素之一 。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，強化財會人員的職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵是把會計職業(yè)道德內(nèi)化為會計從業(yè)人員的自覺行動，使其成為一種內(nèi)在的精神力量；同時要著力構(gòu)建會計誠信體系，打造為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的高素質(zhì)會計隊伍。具體要做好以下幾個方面的工作：

　　1、加強宣傳教育

　　必須花大力氣抓會計職業(yè)道德教育，即通過一定手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋財會人員職業(yè)道德規(guī)范，通過營造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會各界以職業(yè)道德觀念與行為的影響，使其逐步滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認知標準，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價值觀。個人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依據(jù)社會教育來強化。目前我國會計職業(yè)道德基本處于放任階段，不能指望良好道德在短期內(nèi)能自發(fā)形成，而應(yīng)該下大力氣狠抓落實會計職業(yè)道德教育。對此，筆者有如下建議：一是各類設(shè)有會計專業(yè)的學(xué)校，應(yīng)開設(shè)“會計職業(yè)道德”課程；二是重視會計教師的師德建設(shè)，言傳身教；三是在職會計人員繼續(xù)教育中應(yīng)理所當然地進行職業(yè)道德教育，并且要擺在突出位置；四是注冊會計師考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容中應(yīng)包括會計職業(yè)道德內(nèi)容；五是利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型，加以輿論引導(dǎo)；六是進行配套教育，即在會計職業(yè)道德教育的同時，進行政治思想、法制、政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面的教育；七是道德教育形式不限于課堂教學(xué)，還應(yīng)采取學(xué)術(shù)會議、專題研討會、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等多種形式的教育；八是采用先進的教學(xué)方法和教育手段，宣傳教育的手段除報紙、電臺、電視外，還可采用公益廣告、城市雕塑、組團宣講等方式進行，且應(yīng)以正面宣傳為主，做到有的放矢、生動活潑、以理服人。

　　2、抓好會計人員“自律”

　　所謂“自律”就是會計人員應(yīng)按照職業(yè)道德的要求，堅持不懈地進行自我對照和自我調(diào)整，不斷提高自身覺悟和修養(yǎng)。職業(yè)道德是非強制性的、以內(nèi)心力量起作用的社會規(guī)范。會計工作質(zhì)量的高低，會計信息的真實性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計信息的提供者——會計人員本身的職業(yè)道德水準。就此而言，會計人員必須在職業(yè)生活中對自己的思想品質(zhì)、思想意識方面進行自我鍛煉、自我教育和自我改造，要把履行會計職責轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準則。

　　3、凈化社會環(huán)境

　　即通過創(chuàng)造和利用社會物質(zhì)、精神生活條件以及社會一切有利資源來推進財會人員職業(yè)道德建設(shè)。會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。財會人員德治理念的形成與鞏固，很大程度上受制于社會環(huán)境，而致力于創(chuàng)造和利用優(yōu)良的社會環(huán)境，就能使財會人員從中得到道德情操的陶治和道德個養(yǎng)的內(nèi)化。在當前一個道德意識淡薄，公共意識低下，自我中心突出的社會環(huán)境下，我們必須從整個社會背景中去認識和解決財會人員的職業(yè)道德問題，通過長期艱苦細致的工作來營造出良好的社會環(huán)境。凈化環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能做好會計職業(yè)道德建設(shè)。 會計職業(yè)道德建設(shè)實質(zhì)上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求。在加強社會主義精神文明建設(shè)的今天，各行各業(yè)都應(yīng)自覺提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后，再來談會計職業(yè)道德問題，會計人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。

　　4、推行榜樣示范

　　即通過對先進典型的宣傳來影響財會領(lǐng)域從業(yè)人員的職業(yè)道德行為。應(yīng)在不同單位、不同行業(yè)、不同會計崗位中選擇同齡人中的先進典型進行立體示范，同時應(yīng)盡可能組織先進典形現(xiàn)身說法，在榜樣示范中，既要注意對先進典型加以愛護和培養(yǎng)，又不能人為地拔高，要在開發(fā)與挖掘中正確把握好新、老典型的宣傳效果，當然，也可以有目的地利用一些反面典型進行公開曝光和揭露，以幫助廣大財會人員從中吸取教訓(xùn)，加強職業(yè)道德個養(yǎng)。

　　5、采取“法、范”結(jié)合，建立健全會計職業(yè)道德評價體系

　　即通過法規(guī)建設(shè)和職業(yè)道德規(guī)范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為，做到“有法可依、有規(guī)可循”。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機組成部分。首先，應(yīng)建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)，判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向；其次，在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時，建議在注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等會計組織內(nèi)成立道德委員會來履行這一職責。進行會計職業(yè)道德評價，就要對會計人員遵紀守法、真實公正、“廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標準；并且要選擇恰當?shù)脑u價方法。評價方法有社會評價方法和自我評價方法，而社會評價方法又可分為社會輿論與傳統(tǒng)習(xí)俗評價。對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導(dǎo)之下。這樣，“道德法庭”才會顯示出強大的威力。當前財會領(lǐng)域的根本大法是《會計法》，把財會人員職業(yè)道德建設(shè)和《會計法》的貫徹實施緊密結(jié)合起來，是建設(shè)有中國特色社會主義的本質(zhì)要求，也是市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)實需要。德治為法治提供理論基礎(chǔ)，又是對法治的深化和拓展，而法治則為德治提供有力保障。因此，即要運用《會計法》等對從業(yè)人員的行為進行強制約束，又要運用職業(yè)道德規(guī)范對從業(yè)人員的思想、行為進行引導(dǎo)和啟迪，只有這樣，才能收到事半功倍的效果。

　　6、實行目標管理

　　即根據(jù)市場經(jīng)濟條件下財會人員職業(yè)道德建設(shè)的總體目標，按階段對其進行分解、跟蹤和調(diào)節(jié)，使之達到預(yù)期效果。首先，要分地區(qū)、分階段、分崗位制定具體的分目標和若干具體方案以及分解落實的計劃，從而形成科學(xué)的縱向銜接、橫向關(guān)聯(lián)、縱橫溝通的目標網(wǎng)絡(luò)體系。其次，要通過職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)容劃分和建設(shè)手段的配合運用，主要環(huán)節(jié)的督查檢驗以及其它形式的有機結(jié)合，盡量保持職業(yè)道德建設(shè)的最佳狀態(tài)，及時排除外界干擾，消除職業(yè)道德建設(shè)與目標的偏差。再者，要研究制定對管理系統(tǒng)和管理者目標完成情況的檢驗標準與程序，實行定期評估，獎罰兌現(xiàn)。

　　7、深化內(nèi)外監(jiān)督。

　　一方面，財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等社會監(jiān)督部門，要秉公執(zhí)法，認真履行自己的崗位職責，幫助會計人員正確理解和執(zhí)行國家財經(jīng)制度，防弊就錯，提高會計工作的水平和職業(yè)道德建設(shè)；另一方面，單位內(nèi)部，通過內(nèi)部控制制度，財務(wù)不相容職務(wù)的分離和制約，重大對外投資、資產(chǎn)處置、決策等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的集體決定，基建工程、大型儀器設(shè)備、庫存物資采購的招(投)標，財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度建立和完善，從內(nèi)部體制上對會計人員日常工作活動進行監(jiān)察和督導(dǎo)，強化財務(wù)工作者的他律性。此外，還要加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

　　8、嚴格考核評價制度

　　建議各級財政部門結(jié)合當?shù)貙嶋H出臺對會計人員的考核辦法，以年度為考核周期，從會計職業(yè)道德、會計職業(yè)行為、會計監(jiān)督、會計人員繼續(xù)教育等幾方面對會計人員進行考核評價。對考核成績優(yōu)秀者可作為評比先進會計工作者的條件，各級會計管理部門應(yīng)予表彰和獎勵，對其中的典型案例應(yīng)予大力宣傳；對不合格的會計人員集中進行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，仍然不合格者年檢不予通過 ，考核結(jié)果分別由會計人員主管部門及財政部門建立會計從業(yè)資格檔案。對違反國家財經(jīng)法規(guī)、制度，違反會計職業(yè)道德的會計人員，應(yīng)給予必要的處罰，情節(jié)嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格，構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責任。

　　總之,會計職業(yè)道德建設(shè)是一項系統(tǒng)的社會工程,客觀上一個長期的過程，不可能一蹴而就。只有根據(jù)會計職業(yè)道德建設(shè)的自身特征,從宏觀和微觀,即會計職業(yè)道德建設(shè)的多方主體共同努力,持之以恒，方能在全社會形成“誠信為本,操守為重、堅持準則、不做假帳、參與管理、強化服務(wù)”的會計職業(yè)道德風尚。

　　參考文獻

　　1、2007，《會計職業(yè)道德建設(shè)》，會計人員繼續(xù)教育輔導(dǎo)教材

　　2、2009，《高級會計實務(wù)》，2009年度全國高級會計師資格考試輔導(dǎo)教材 中國財政經(jīng)濟出版社